第3章会计账户与复式记账

会计学原理第三章账户与复式记账第一节会计科目第二节设置账户第三节复式记账第四节总分类账户与明细分类账户第三章账户与复式记账第一节会计科目一、会计科目的概念（P41）会计科目(Accountingsubject)是根据经济业务特点和管理的要求对会计要素的具体内容进行分类核算的类目（项目）。会计科目可简称叫科目。如：①把处于现钞状态的资产归为一类叫“库存现金”。有关涉及库存现金的业务，就通过“库存现金”科目核算。②把存在银行的款项归为一类叫“银行存款”。有关涉及存款的业务，就通过“银行存款”科目核算。④把存于仓库的将用于产品生产的物资叫“原材料”。有关涉及原材料的业务，就通过“原材料”科目核算。⑤企业的厂房、办公用房、机器、设备等都同时具有用于生产目的、使用时间长、不改变实物形态，价值逐渐转移到新产品中去的特点，故可归为一类反映，叫“固定资产”，有关涉及固定资产的业务，就通过“固定资产”科目核算。⑥企业采购了材料、固定资产等而尚未支付的款项是负债，把这种负债归为一类叫“应付账款”。有关涉及这种负债的业务，就通过“应付账款”科目核算。二、设置会计科目的原则1、保持会计指标的完整和统一。2、适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。3、会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。4、会计科目的使用应具有连续性、稳定性。三、会计科目的分类（一）按经济内容分类(p42/p114)(二)按隶书关系分类•资产类科目•负债类科目•所有者权益类科目•损益类科目•成本类科目•（二）按隶属关系分类•会计科目•一级(总账)科目•二级明细子目(二级科目)•三级明细细目•明细科目三、会计科目的分类三、会计科目的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类会计科目会计科目总账科目与明细科目关系举例：总账科目与明细科目关系举例：总账科目与明细科目关系举例：一级科目•生产用固定资产非生产用固定资产二级科目明细科目明细科目（（子目子目））((明细分类科目明细分类科目))厂房•设备车辆三级科目•甲设备•乙设备•丙设备四级科目总账科目总账科目((总分类科目总分类科目))明细科目明细科目（（细目细目））…统驭从属统驭从属固定资产固定资产出租用的固定资产未使用的固定资产四、会计科目的名称2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。共设置会计科目85个，与原股份有限公司会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，会计科目名称表如下：(P42~44)《企业会计制度》会计科目名称表《企业会计制度》会计科目名称表（续表）会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。第二节设置账户一、账户的意义(一)账户的概念账户（Account）根据会计科目设置,具有一定结构,用以分类、连续记录各项经济业务，反映会计要素增减变化及其结果的一种手段（载体、工具）。(二)账户的特点1、账户的名称就是会计科目。2、账户具有一定的结构。即账户应有一定的格式,以便登记经济业务内容。3、账户纪录能反映会计要素增减变化及其结果。（三）设置账户的意义1、有利于对经济业务进行分门别类地反映，便于系统地提供财务会计信息。2、是填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表的基础。3、是会计账簿的基本构成要素。二、账户的结构㈠账户的基本结构经济业务所引起的各个会计要素的变动是复杂的，但从其数量变化方面看，不外乎是两种情况，即不是增加就是减少。因此，账户必须要设有登记业务增加数和减少数两个本期发生额部分。为此，可把每个账户分为左右两方,一方登记经济业务的增加数，另一方登记经济业务的减少数。（哪一方记增加，哪一方记减少呢？这个问题另有规定）账户除了反映本期发生额外，还要反映（记录）什么？反映其经济业务增减变动的结果，即结存量。因此,账户还必须要设有反映结余数的余额部分。余额按反映的时间不同，分“期初余额”和“期末余额。此外，还要记录其他一些重要事项：业务发生时间、记账依据、摘要等。通过以上分析，账户结构的基本轮廓就可勾画出来了。账户的基本结构（一般结构）格式：账户名称：（即会计科目）年凭证号数摘要左右左或右余额月日（二）T型账户的结构T型账户的记账由三个基本部分组成：期初余额、本期发生额和期末余额。1、期初余额部分登记账户的期初结存，置于T型账的上端。2、本期发生额（记录业务发生）部分:分为左右两方,一方登记经济业务的增加数，另一方登记经济业务的减少数，置于T型账的中部。3、期末余额部分登记账户的期末结存，置于T型账的下端。账户的余额一般应登记在发生额记增加的一方。格式见下图：账户名称（会计科目）期初余额：发生额：发生额：发生额合计：发生额合计：期初末额：（三）账户的构成内容1、账户的名称(会计科目)。2、登账时间。3、账户的登记依据(凭证的编号)。4、经济业务内容摘要。5、业务数量的增加数、减少数。6、余额。包括期初余额和期末余额。(四）账户和会计科目的关系1、联系:会计科目是设置会计账户的依据，账户的名称就是会计科目。会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的。2、区别:会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类的类目名称，本身无结构。账户除具有对会计要素进行分类的类目名称外,还有一定的结构,以便登记经济业务的变化和结果。三、账户的登记方法账户的左、右两方，哪一方记增加，哪一方记减少，需根据所采用的记账方法和所记录的经济业务内容与性质决定，不同性质的账户其登账方法不同，但对同一个账户来说，如果一方记增加数，那另一方必然记减少数。第三节复式记账一、记账方法及其种类㈠记账方法的概念（P48）记账方法是根据一定的原理，采用货币为计量单位，利用文字和数字来记录经济业务情况的一种方法。㈡记账方法的种类（按记录方式）单式记账法和复式记账法1单式记账法⑴含义对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行记录的一种记账方法。如：用银行存款购买材料只在银行存款账户中记录银行存款的减少，对材料的增加不在账户中记录⑵特点①记账工作简单方便。②不能完整反映经济业务的来龙去脉（单方面反映）。③不便于检查账户记录的正确性（账户间无数量联系）。2、复式记账方法⑴复式记账方法含义对发生的每一项经济业务，要用相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行全面记录的一种记账方法。如：用银行存款购买材料8000元一方面在银行存款账户中记录银行存款的减少8000元，另一方面在原材料账户中记录材料增加8000元⑵复式记账方法特点①记账手续比单式记账法复杂。②能完整、全面反映经济业务的来龙去脉。③便于检查账户记录的正确性（账户间存在数量联系）。⑶复式记账方法的种类增减记账法、收付记账法、借贷记账法。二、借贷记账法㈠借贷记账法的概念以“借”和“贷”为记账符号，用以记录经济业务的发生引起会计要素增减变化情况的一种复式记账方法。“借”和“贷”是记账符号，以改变了原有含义，并赋予了特定的涵义。㈡借贷记账法的基本内容1、以“借”、“贷”两字作为记账符号。⑴借、贷的原字义⑵用“借”、“贷”记账的原始含义借:付出的放款，记在借主的名下，表示债权贷:收进的存款，记在贷主的名下，表示债务⑶借贷记账法的“借”、“贷”含义已失去原有含义，只是一对记录经济业务增减变化的符号,代表特定含义，表明记账的方向。借”⇒“Debit”≠lendborrow“贷”⇒“Credit”2、账户的基本结构（一般结构）格式：账户名称：（即会计科目）年凭证号数摘要借贷借或贷余额月日借方账户名称（会计科目）贷方期初余额：发生额：发生额：发生额合计：发生额合计：期初末额：这是借贷记账法的丁字账。3、借贷记账法的登账方法不同类型账户（账户性质不同），反映的经济内容不同，其登账方法不同。可把所有的账户按登账方法不同分成两类：广义资产类账户（含资产、成本、费用、支出）和权益类账户（含负债、所有者权益、收入），同属一类的账户，其登账方法相同。⑴广义资产类账户的结构和登账方法。借方账户名称（资产类账户）贷方期初余额：发生额：发生额：资产增加资产减少借方发生额合计：贷方发生额合计：期初末额：期初末额＝期初余额＋借方发生额合计－贷方发生额合计⑵权益类账户的结构和登账方法权益类账户包括负债类、所有者权益类、损益类中的收入类账户遵循如下相同的登账方法。借方账户名称（权益类账户）贷方期初余额：发生额：发生额：权益减少权益增加借方发生额合计：贷方发生额合计：期初末额：期初末额＝期初余额＋贷方发生额合计－借方发生额合计＊双重性质账户的结构及登账方法双重性质账户是指既有资产类账户的性质又有权益类账户（具体应是负债类账户）的性质的双重性，用于登记某些反映资产和负债的经济业务。该类账户既可登记资产，又可登记负债，期末要根据该类账户的期末余额判断账户表示的经济内容。余额若为“借方”，表示资产（或费用）；余额若为“贷方”表示负债（或收入）。如：其他往来（反映其他应收款、其他应付款）应收账款（有时反映应收账款、预收账款）（格式见图）借方应收账款（双重性科目）贷方期初余额：（期初余额：）发生额：发生额：应收增加预收增加预收减少应收减少发生额合计：发生额合计：期末余额：（期末余额：）实际工作使用的账户格式:略⑶借贷记账法的账户结构及登账方法总结由上阐述可知，作为记账符号借：一方面表示资产增加，另一方面表示权益减少。贷：一方面表示权益增加，另一方面表示资产减少。⑶借贷记账法的账户结构及登账方法总结由上阐述可知，作为记账符号由上阐述可知，作为记账符号借借登记减少额登记减少额登记减少额登记减少额登记增加额登记增加额登记增加额登记增加额登记增加额登记增加额登记增加额登记增加额登记增加额登记增加额登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额登记减少额登记减少额登记减少额登记减少额登记减少额登记减少额资产资产、成本、成本账户账户费费用用账账户户负负债债账账户户所有者权益账户所有者权益账户收收入入账账户户利利润润账账户户账户余额的方向账户余额的方向账户的账户的贷贷方方账户的账户的借借方方账户性质账户性质资产增加资产增加权益减少权益减少贷贷权益增加权益增加资产减少资产减少具体按下表描述：具体按下表描述：借方借方一般无余额一般无余额贷方贷方贷方贷方一般无余额一般无余额借方或贷方借方或贷方⑷借贷记账法账户结构与会计方程式的关系借贷记账法的账户结构是根据会计方程式设置的。⑷借贷记账法账户结构与会计方程式的关系借贷记账法的账户结构是根据会计方程式设置的。借贷记账法的账户结构是根据会计方程式设置的。∑∑（（期末借方余额期末借方余额））==资产总额资产总额∑∑（（期末贷方余额期末贷方余额））==权益总额权益总额结论结论：：∑∑（（期末借方余额期末借方余额））==∑∑（（期末贷方余额期末贷方余额））该等式是检查账户纪录是否正确的重要依据！该等式是检查账户纪录是否正确的重要依据！∑（期末借方余额）=∑（期末贷方余额）4、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等⑴含义①有借必有贷：对每一笔经济业务，必须一方面登记有关账户的借方，另一方面登记有关（其他）账户的贷方。②借贷必相等：对每一笔经济业务，登记有关账户借方的金额必须和登记有关账户的贷方的金额相等，即登记借方账户的金额必须等于登记贷方账户的金额。借贷记账法的重要规则。⑵应用举例①引起会计等式左边项目一增一减如：把库存现金3000元存入银行。►引起“银行存款”（资产）+，记“银行存款”账户借方。►引起“库存库存现金”（