第3章板书内容

第三章存货（重点章）]3.1存货的确认和计量一、存货的概念和确认（一）定义理解：以销售或耗用为目的（区别固定资产：以生产等为目的）（二）存货的种类：见书（三）存货的确认条件：两条判断一项资产是否为企业存货的依据：企业是否拥有所有权二、存货的计量（一）初始计量（即收入存货的计价：按来源不同计）1、存货的成本构成：即采购成本、加工成本、其他成本（1）、购买而取得的存货：其成本由采购成本构成（2）、进一步加工而取得的存货：其成本包括采购成本、加工成本、其他成本2、采购成本的构成=购买价款（买价）+相关税费（能够计入成本的税金）+进货费用进货费用是指存货入库以前发生的费用（工业计入成本，商业一般计入损益）说明：1）、买价：不含增值税的买价2）、运杂费：包括运费、保险费、建设基金、仓储费、装卸费等。3）、运输途中的合理损耗4）、入库前的挑选整理费用5）、税金6）、不得计入存货成本的有：其他见书采购人员的差旅费专设采购机构的经费3、加工成本的构成＝直接人工（指生产工人的工资和福利费）+制造费用4、其他成本：注意设计费用（如服装厂）5、以特定方式取得存货的初始计量方法：三种，后边讲（二）后续计量：即发出存货的计价（核心是计算某会计期间存货的发出成本和期末存货的结存成本）思路：期初存货成本+本期购入存货成本＝本期发出存货成本+期末存货成本（已知）（未知）1、先进先出法：假定先入库的存货先发出，并据此进行发出存货的计价。此时，存货的实物流转和成本流转是不一致的。1）、特点同一批发出的存货也可能采用不同的单价；发出存货的计价接近于早期的购价，期末存货的计价接近于当前的市价。2）、对报表的影响：假定物价持续下跌，采用先进先出法，导致期末存货成本偏低，当期利润也低，符合谨慎性原则。假定物价持续上涨，采用先进先出法，导致期末存货成本偏高，当期利润也高，不符合谨慎性原则。2、加权平均法：采用实地盘点制时，叫做全月一次加权平均法。（1）此时只需要在每月的月末计算一次存货的加权平均单价，并将此单价作为当期发出存货的计价。（即发出存货和结存存货采用同一个单价计价）（2）加权平均单价=（月初存货成本+本月增加存货的成本）/（月初存货数量+本月增加存货的数量）3、采用永续盘存制时，叫做移动平均法。（1）移动平均法下，每增加一次存货，就要计算一次移动平均单价，每次存货的发出计价应该采用最近一次计算的移动平均单价。（2）移动平均单价=（原有存货的成本+本次增加存货的成本）/（原有存货的数量+本次增加存货的数量）4、个别计价法：假定存货的实物流转与成本流转相一致，以存货购入时的实际成本作为存货的发出成本。适用于容易识别，数量不多，单位价值较高的存货的发出计价。比如：贵重珠宝，轮船，飞机等。5、毛利率法1）、定义的理解：毛利=收入—成本成本=收入—毛利=收入—收入×毛利率（有前期实际、本期计划、本期估计）=收入净额×（1—毛利率）2）、计算公式（即基本程序）：见书3）、优缺点：优点是工作量小；缺点是计算结果不够准确（故每季末要调整一次）4）、适用范围：商品批发企业5）用公式计算：销售成本=（258000-5000）×（1–30%）=177100元期末存货成本=52000+158000–177100=32900元6、零售价法1）、基本程序零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额×成本率计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本2）、适用范围：商品零售企业3）、例5成本率=（68000+254000）÷（100000+360000）=70%期末存货成本=（100000+360000-4000000）×70%=42000元本期销售成本=68000+254000–42000=280000元7、售价金额核算法步骤第一步：先计算差价率（即毛利率）＝进销差价/库存+发出售价（已销）第二步：再计算已销商品应分摊的进销差价=本月主营业务收入×商品进销差价率第三步：后计算不含税进价成本＝本期主营业务成本（或收入）—本期已销商品应分摊的进销差价分录：借：商品进销差价贷：主营业务成本适用范围：商品零售企业8、计划成本法1）计划成本法定义的理解平时存货收发存采用计划成本计价（能简化平时工作量）月末将计划成本调为实际成本（通过分摊成本差异）2）计划成本的定义：指在正常的市场条件下，企业取得存货应当支付的合理成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。3）成本差异的计算和结转月末计算当月材料成本差异率=（月末“材料成本差异”借方余额-月末“材料成本差异”贷方余额）/（月初“原材料”账户余额+本月“原材料”账户借方发生额）注：材料成本差异率应该按类别，按部门分别计算。差异率的计算可简化为=成本差异/计划成本差异率分本月成本差异率（成本核算不及时）期初成本差异率（成本核算及时，委托加工存货采用）分摊并结转发出材料应承担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率调整存货的发出计价为实际成本发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的材料成本差异或=计划成本×（1±成本差异率）月末结存材料的实际成本=期末存货的计划成本±期末存货应负担的材料成本差异=“原材料”期末余额±“材料成本差异”期末余额（此步骤在编报表时才做）（三）期末计量：第五节讲三、存货的信息披露：见书3.2原材料的核算一、原材料概述：核算方法的选择：原材料品种繁多的企业可采用计划成本法，反之用实际成本法。二、按实际成本计价的原材料核算（一）账户设置1、“原材料”账户（已验收入库）2、“在途物资”账户（未验收入库或正在途中）注：明细账户的设置（二）原材料的收发核算：采购成本的构成=买价+采购费用正常业务的处理：1、款付货到时：借：原材料（买价+采购费用）应交税费（买价的17%+运费的7%）贷：银行存款等2、款付货未到（1）借：在途物资（买价+采购费用）（2）借：原材料应交税费贷：在途物资贷：银行存款等3、货到款未付（1）原因：发票未到月份内发生时，暂不做账；月末先按暂估价入库，下月初用红字冲回。（想想？）（2）原因：赊购或欠款（附现金折扣）此处略4、采用预付货款方式购料：略注：小规模纳税人购入原材料的核算：其支付的增值税进项税额计入成本特殊业务的处理：1、债务重组取得的存货：债权人的会计处理1）、受让非现金资产的计价：按受让资产的公允价值入账2）、债务重组损失=重组债权的账面价值-受让的非现金资产的公允价值-进项税额+相关税费例10债务重组损失=（80000-5000）-60000–10200+3000=78003）、分录：借：原材料等（受让存货公允价值，不一定包括运杂费）应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出（债务重组损失）→差额贷：应收账款（重组债权的账面余额）银行存款（支付的相关税费）2、非货币性资产交换取得的存货（1）商品交易分货币性资产交换：即货币性资产交换非货币性资产非货币性资产交换：即以非货币性资产交换非货币性资产（会涉及补价）（2）货币性资产交换的特点：有现金的流入或流出，交易金额确定（3）非货币性资产交换的特点：交易的对象是非货币性资产这种交换是指互惠转让。这种交换会涉及补价注：在涉及补价的情况下，判断一项交易是否为非货币性交易的标准：1）收到补价的企业：收到补价/换出资产公允价值≦25%2）支付补价的企业：支付的补价/换入资产的公允价值≦25%或者是支付的补价+换出资产的公允价值强调：凡是大于此比例的都不属于非货币性交易。（4）货币性资产和非货币性资产的概念：见书83页（5）非货币性资产交换的核算方法一：以公允价值为基础进行计量（要确认资产处置损益）具备条件该项交换具有商业实质公允价值能够可靠计量换入资产的计价=换出资产的公允价值－进项税+应支付的相关税费（包括销项税）（涉及补价）（+支付的补价或—收到的补价）或=换入存货的公允价值+相关税费非货币性资产交换损益=换出资产的公允价值-账面价值注：换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。方法二：以历史成本为基础进行计量（不确认损益）换入资产的计价=换出资产的账面价值－进项税+应支付的相关税费（包括销项税）（涉及补价）（+支付的补价或—收到的补价）注：资产的账面价值=账面余额—有关备抵项目权益的账面价值=账面余额举例：例11甲企业——乙企业产品成本360000原料B售价500000售价500000运杂费5000换入资产（原料B）的计价=500000+5000=505000元按账面价值的分录：借：原材料365000贷：库存商品360000银行存款5000例13：甲公司——乙公司原料A售价410000设备B售价350000成本460000原值500000准备40000折旧100000准备50000收到补价60000支付补价60000甲公司的账务处理：换入设备B的计价=410000–60000+69700–59500=360200（差额为应上交的增值税）其中：销项=410000×17%=69700元进项=350000×17%=59500元（按新税法规定，出售设备也要计算缴纳增值税）会计分录如下：借：固定资产360200银行存款60000应交税费——应交增值税（进项税额）59500贷：其他业务收入410000应交税费——应交增值税（销项税额）69700其他分录见书理解：换出的是动产，视同销售计缴增值税，如果是不动产的，应计缴营业税。相关税费的处理：是由换出资产（即出售）承担的，计入损益；是由换入资产（即购入）承担的，计入换入资产的成本。乙公司的账务处理：换入原材料A的计价=350000+60000–69700+59500=399800元会计分录如下：借：固定资产清理350000累计折旧100000固定资产减值准备50000贷：固定资产500000借：原材料——A399800应交税费——应交增值税（进项税额）69700贷：固定资产清理350000银行存款60000应交税费——应交增值税（销项税额）59500原材料发出的会计处理：按发出材料的用途计入不同的账户1、生产领用：计入“有关成本费用项目”2、对外出售：确认收入，计入“其他业务收入”，同时结转材料成本，计入“其他业务成本”。3、在建工程或福利部门领用：计入“在建工程”（材料成本+不予抵扣进项税）（三）原材料采购过程中的短缺和毁损的处理1、查明原因的短缺：见书1、2、2、尚未查明原因的短缺查明原因前借：待处理财产损溢贷：在途物资应交税金—增（进项税额转出）查明原因后借：原材料（合理损耗）营业外支出（非常损失的净损失）其他应收款（有关责任人的赔款）管理费用（无法收回的其他损失）贷：待处理财产损溢三、按计划成本计价的原材料核算（一）成本差异的确定=实际成本—计划成本（正数超支差；负数节约差）（二）账户的设置1、材料采购（计价对比账户）①购入材料的实际成本①入库材料的计划成本②转出采购的节约差；②转出采购的超支差在途材料的实际成本2、原材料（资产类）入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本材料成本差异（备抵附加账户）→被调整账户是“原材料”“周转材料”①材料入库形成的①材料入库形成的超支差节约差②发出材料应负担②发出材料应负担的节约差异的超支差异库存材料的超支差异库存材料的节约差异（思考：余额由谁承担？口决：成本差异随入库而形成，随出库而减少）（三）原材料的收发核算1、外购方式取得材料采购与入库同步入账（理论上）平时做采购的核算，月末做入库的核算（实务中）