第6章会计确认

会计学基础第六章会计确认2019-12-215555第六章会计确认第一节会计确认的含义、分类与标准一、会计确认的含义确认一词来自英文的音译，为识别、认可之意。即对特定对象或事项予以确定、认定。会计确认是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所作的认定。国际会计准则委员会（IASC）在其1989年7月公布的《编报财务报表的框架》中，将“确认”界定为“财务报表要素的确认”，并认为“确认是指将符合要素定义和规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程”。美国财务会计准则委员会（FASB）于1984年12月发布了第五号财务会计概念公告——《企业财务报表的确认和计量》，其中认为“确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程》。二、会计确认的分类严格的讲，会计确认贯串于会计信息处理的全过程。从会计信息处理的技术层面上看，会计确认分为：初始确认和再确认。会计初始确认，会计的初始确认是指针对某一项目或某项经济交易，确定其是否被记录为资产、负债、收入和费用以及在什么账户中进行登记。会计的再确认，是指在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、浓缩，并确定是否最终作为财务报表的相关项目的内容。会计确认的最终目的，是将具有“决策有用性”各项会计信息列示于企业财务报表，以满足会计信息使用者的要求。围绕特定资产项目及其价值变动的会计确认分为：初始确认后续确认终止确认三、会计确认的基本标准将一项经济交易或事项确认为账户记录和财务报表披露的内容，必须符合会计确认的标准。会计确认的标准可以分为两个层次。第一层次为会计确认的基本标准，是指适用于所有会计要素的确认标准，此类标准强调不同会计要素确认的共性内容，具有普遍适用性。第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准，如资产确认的具体标准、收入确认的具体标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性。会计学基础第六章会计确认2019-12-215656FASB的确认标准㈠可定义性可定义性是指予以确认的项目必须符合某一会计要素的定义。㈡可计量性可计量性是指予以确认的项目应当具有可靠的计量属性，并能客观地加以计量。如长度、重量、体积、价值等。㈢相关性相关性是指所确认项目的相关信息能够“导致决策差别”。所谓导致决策差别，是指项目的相关信息对信息使用者的有关经济决策有用，能够对使用者的决策行为产生实质性的影响。㈣可靠性可靠性是指所确认项目的相关信息应如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。IASC/IASB的确认标准与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。会计学基础第六章会计确认2019-12-215757第二节会计确认的理论依据一、会计假设㈠会计假设的含义会计假设是指会计上根据客观情况或正常趋势，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所作的合理推断。会计假设的意义确立了企业进行会计记录与报告的基本前提条件。奠定了会计原则及会计准则应用的理论基础。㈡会计假设的内容⒈会计实体每个企业都是与其投资者（业主）及其他企业相独立的会计实体，本企业的经济交易明显地有别于其投资者的交易以及其他企业的交易。会计实体假设的意义将企业与其业主及其他企业的交易区分开来。会计实体不等同于法律实体。⒉持续经营假定在可以预见的未来，企业的生产经营活动将按现状正常、无期限地延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产或清算。持续经营假设的意义为会计上的资产计价方法及相关费用的确认与计量方法等奠定了基础。⒊会计期间会计上需要将企业持续不断的经营活动人为地划分为一个个等长的时间段落（如一年），即设定会计期间。会计实体均依照会计期间规定的时间界限，进行会计记录，定期编报财务报告。会计期间假设的意义定期提供会计信息。权责发生制的直接依据⒋货币计量会计上以货币作为记录和报告其经济交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定。货币计量假设的意义为使用者提供具有综合性的货币化经济信息，便于使用者进行有关的判断和经济决策。二、权责发生制与现金收付制会计学基础第六章会计确认2019-12-215858㈠权责发生制的含义权责发生制也称“应计基础或应收应付制”。按权责发生制要求，企业在计算确定当期损益应当以企业取得收入的“权力”是否形成为标志来确认收入的而不论其款项是否已经收到。同时，应当以企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是否已经支付。权责发生制是指以企业取得收入的“权利”是否形成、企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认收入和费用的标准。要求：企业应当以取得收入的“权利”是否形成为标志来确认收入，而不论其款项是否已经收到。企业应当以企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是否已经支付。㈡现金收付制含义现金收付制是以现金的实际收付为标准来确认当期收入和费用。要求以是否在当期实际收到现金为标准来确认收入，而不论取得收入的权利是否在当期形成。以是否在当期实际支付现金为标准来确认费用，而不管是否应当由当期承担费用的责任。会计学基础第六章会计确认2019-12-215959第三节会计要素的确认方法一、资产、负债、所有者权益的确认方法㈠资产要素的确认⒈资产要素的本质与特征“可定义性”是会计要素确认的首要标准，对会计要素内涵的理解和定义的界定，直接影响到会计要素的确认过程与结果。资产要素的定义是对资产项目进行会计确认的基本依据。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：⑴资产是一种经济资源；⑵资产必须由特定企业实体所拥有或控制；⑶资产必须是过去交易或事项的结果。⒉资产要素的构成从企业经营过程的实质看，其资产可分为现金资产和非现金资产，企业实现利润（或发生亏损）的过程，实际上就是资产被耗用、变现的过程。依据企业资产被耗用或变现的时间，可以将其分为流动资产和长期资产。流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产（属于金融资产，比如为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资等）、应收账款、其他应收款、存货等。长期资产主要包括长期应收款、长期投资、固定资产和无形资产等。㈡负债要素的确认⒈负债的本质与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是一种企业承担的现时义务负债的清偿会导致经济利益流出企业⒉负债要素的构成依据偿还时间长短，可以将负债分为流动负债和长期负债。流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。会计学基础第六章会计确认2019-12-216060长期负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。㈢所有者权益要素的确认⒈所有者权益的本质与特征所有者权益是因投资者向企业投入资本以及资本增值，而形成的企业所有者在企业资产中享有的经济利益。投资者将其资本投入某一企业，便享有与其投入资本份额对应的对该企业资产的要求权，这种权力主要体现在两个方面，一是投资者享有获得收益的权力，二是投资者享有对企业净资产的最终控制权。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。⒉所有者权益要素的构成无论从企业主体的角度还是从企业外部投资者的角度看，归属于投资者的权益包括两部分内容，一是投资者投入的资本（含追加投入资本），二是企业经济活动中产生的资本增值（即企业收益）。⑴实收资本是企业实际收到的、投资者投入的作为企业注册资本的资金。⑵资本公积是指企业在筹集资本的过程中所形成的资本溢价，即企业收到投资者投资额超过其在注册资本或股本中所占份额部分。⑶盈余公积是指企业从净利润中按规定提取的公积金。⑷未分配利润是指在企业实现的净利润中尚未指定其明确去向的那部分利润。㈣资产、负债、所有者权益要素确认方法的运用依照会计确认的基本原则，将某一交易或事项确认为资产、负债、所有者权要素，必须判断其是否符合会计要素的可定义性、可计量性、相关性、可靠性四项基本标准。然而，就不同的会计要素而言，由于各要素本身具有不同的性质和特征，因此，其具体确认方法也有差异。从会计要素确认的内容上看，确认过程包括初始确认和再确认。P103例。二、收入、费用、利润的确认方法㈠收入要素的确认⒈收入的定义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。⒉收入的构成主营业务收入是指企业在为完成其经营目标所从事的经常性的活动中获得的收入。会计学基础第六章会计确认2019-12-216161其他业务收入是指除主营业务收入以外，企业在与其经营活动相关的活动中所获得的收入。⒊收入确认的具体标准收入确认的具体标准可分为原则标准和时点标准收入确认的原则标准也称为收入“确认规则”，也就是收入实现的原则的应用过程。一般以“已实现（realized）”或“可实现（realizable）”作为收入确认的原则标准。收入确认的时点标准也“称确认基准”。除大多数企业均在“销售时点”确认收入外，少数企业也在“非销售时点”确认收入。非销售时点确认收入主要有在生产过程中（生产周期长）、在生产过程结束时（如由政府统购的黄金等特殊产品）、在收到现金时（如分期收款销售交易）等时点确认收入。我国会计准则认为，收入“只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者债务减少、且经济利益流入能够可靠计量时”才能予以确认。㈡费用要素的确认⒈费用定义费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。⒉费用的构成⑴损益性费用应当从当期收入中扣除的费用。包括营业成本、营业税金、销售费用、管理费用、财务费用等。⑵成本性费用（成本是对象化的费用，这种对象即是特定的资产，因而，成本是指“资产的成本”。）目的并非是为了即刻取得收入，而是为了形成新的资产。包括采购成本、产品生产成本、长期工程成本等。⑶费用的确认方法因果关系法根据收入与相关费用之间的因果关系来确认费用发生。系统分配法采用特定的数量计算方法在多个会计期间合理地分摊某些费用。即刻确认法当费用支付或发生时，立即确认其为当期费用。会计学基础第六章会计确认2019-12-216262㈢利润要素的确认⒈利润的含义利润也称“收益（income）”，是指企业在某一会计期间的经营成果⒉利润总额的构成⑴经营收益是企业从事产品生产和销售活动所获得的收益。是企业的基本的利润来源，其显示企业未来的发展能力。⑵投资收益是企业从事股票、债券及其他投资活动所获得的收益。⑶其他收益是指企业获得的除经营收益和投资收益以外的各种收益。如企业处置固定资产收益，没收出租物品押金收益等与企业经营活动无关的“营业外收入”，与营业外收入对应的是营业外支出，必须从当期利润中扣除。营业外收入和营业外支出实质上是计入当期损益的“利得”和“损失”。利得与损失的特征①利得与损失交易与企业正常生产经营活动无关，其发生具有偶然性，且发生频率较低。②利得类似收入，但没有相应的费用或成本与之相配比。损失类似于费用，但没有相应的收入与之相配比。③利得与损失源自于不同的交易或事项，其相互间不存在因果关系。⒊全面收益概念及其确认全面收益是一个含义宽泛的“利润总额”的概念。在内容上，全面收益包括企业的经营收益，也包括投资收益和其他收益；即包括收入费用，也包括和损失，即包括已经实现的收益，也包括已经确认但尚未实现的收益（如未实现的资产特有的利得或损失；未实现的汇兑损益、衍生金融工具持有利得或损失等）。㈣收入、费用和利润要素确认方法的运用与资产、负债和所有者权益要素一样，收入、费用和利润要素的确认同样要遵循可定义性、可计量性、相关性和可靠性四项基本确认标准。同时，应当注意收入、费用和利润要事确认的特殊性。由于收入的取得必然会导致现金资产或非现金资产增加，，而费用的发生必然会使得现金资产或非现金资产的减少，因此，收入与费用的确认与资产的确认密切相关。例见P111。会计学基础第六章会计确认2019-12-216363