第8章习题精讲

初级会计实务-吴福喜（2014年）习题精讲班第八章产品成本核算第01讲产品成本核算（一）考情分析本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，重要程度仅次于资产和财务报告等章节，最近三年考试的平均分为10分。第一部分知识回顾本章主要内容[讲义编号NODE00753700080100000101：针对本讲义提问]第一节成本核算的要求和一般程序目前企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。[讲义编号NODE00753700080100000102：针对本讲义提问]第二节成本核算对象和成本项目一般情况下，对工业企业而言，大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。[讲义编号NODE00753700080100000103：针对本讲义提问]第三节要素费用的归集和分配工业企业的费用按照经济内容可划分为以下要素费用，即外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金和其他费用。[讲义编号NODE00753700080100000104：针对本讲义提问]一、成本核算的科目设置（一）“生产成本”科目该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。（二）“制造费用”科目制造费用是指工业企业为生产产品而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项期间费用。[讲义编号NODE00753700080100000105：针对本讲义提问]二、材料、燃料、动力归集和分配【总结】★通用分配公式间接费用分配率=待分配的间接费用/各种产品分配标准合计某产品应分配的间接成本=分配率×该种产品的分配标准[讲义编号NODE00753700080100000106：针对本讲义提问]【例题】甲工厂2x12年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。补充要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用。A产品的材料定额消耗量＝200×15＝3000（千克）B产品的材料定额消耗量＝250×10＝2500（千克）材料消耗量分配率＝4400/（3000＋2500）＝0.8A产品分配负担的材料费用＝3000×0.8×20＝48000（元）B产品分配负担的材料费用＝2500×0.8×20＝40000（元）A、B产品材料费用合计＝48000＋40000＝88000（元）[讲义编号NODE00753700080100000107：针对本讲义提问]三、职工薪酬的归集和分配（一）职工薪酬的归集和分配生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率[讲义编号NODE00753700080100000108：针对本讲义提问]【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。要求：以产品所耗费的工时为分配标准计算A、B产品应分配的职工薪酬。生产工资费用分配率＝2700/（500＋400）＝3A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1500（万元）B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1200（万元）[讲义编号NODE00753700080100000109：针对本讲义提问]（二）职工薪酬的账务处理借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬[讲义编号NODE00753700080100000110：针对本讲义提问]四、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行，一般按车间及产品和劳务设立明细账。（二）★辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划分配法、顺序分配法和代数分配法等。[讲义编号NODE00753700080100000111：针对本讲义提问]1.★直接分配法（不对内分配，只对外分配）★直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。[讲义编号NODE00753700080100000112：针对本讲义提问]2.交互分配法（先对内分配，再对外分配）交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各收益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。[讲义编号NODE00753700080100000113：针对本讲义提问]计算公式：★对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量★对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量[讲义编号NODE00753700080100000114：针对本讲义提问]3.★按计划成本分配法计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本★实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用【注意】★不需要减去转出的费用，即只加不减。成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用[讲义编号NODE00753700080100000115：针对本讲义提问]4.★顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，★受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。★顺序分配法计算注意：1.第一次分配直接根据已知计算。2.第二次分配时，分子变大，分母变小。[讲义编号NODE00753700080100000116：针对本讲义提问]5.★代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。[讲义编号NODE00753700080100000117：针对本讲义提问]五、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算★废品损失内容包括：（1）不可修复废品的生产成本；（2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。不包括：（1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品；（2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；（3）实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。[讲义编号NODE00753700080100000118：针对本讲义提问]1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。2.可修复废品损失可修复废品损失返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。[讲义编号NODE00753700080100000119：针对本讲义提问]【★例题】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。（1）不可修复废品生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）（2）废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）（3）相关会计分录如下：①结转可修复废品成本：借：废品损失——A产品4500贷：原材料2000应付职工薪酬1000制造费用1500②结转不可修复废品成本：借：废品损失——A产品1600贷：基本生产成本——A产品1600③残料入库：借：原材料200贷：废品损失——A产品200④过失人赔偿：借：其他应收款150贷：废品损失——A产品150⑤结转废品净损失：借：基本生产成本——A产品5750贷：废品损失——A产品5750[讲义编号NODE00753700080100000120：针对本讲义提问]（二）停工损失的核算1.不单独核算停工损失的企业：不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。2.单独核算停工损失的企业：应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。[讲义编号NODE00753700080100000121：针对本讲义提问]第四节★★生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算★月末，产品成本明细账按照成本项目归集了相应的生产费用，为确定完工产品总成本和单位成本，还应当将已经归集的产品成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。[讲义编号NODE00753700080100000122：针对本讲义提问]二、完工产品和在产品之间费用的分配本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本或者：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本（一）★不计算在产品成本法这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。（二）★在产品按固定成本计算法采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。★但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。[讲义编号NODE00753700080100000123：针对本讲义提问]（三）★在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算按所耗直接材料成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。（四）★★约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折