第一节资金筹集业务的核算

1第一节资金筹集业务的核算资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是资金的来源渠道。企业筹集资金的主要渠道：(1)投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益;(2)向债权人借入的资金，属于企业的负债。一、实收资本的核算企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。1.设置账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方实收资本核算和监督企业接受投资者投入的实收资本的增减变动及其结果登记所有者投资的减少额登记所有者投资的增加额所有者投资的实有数额资本公积接受投资时，核算投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分登记资本公积的减少额登记资本公积的增加额资本公积的余额2.实收资本的账务处理(为了使知识体系完整，这里老师对教材中没有涉及到的资本公积、减资内容进行了拓展)实收资本变动非股份有限公司股份有限公司增资货币出资借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款（发行费用）非货币出资借：固定资产等贷：实收资本资本公积——资本溢价借：固定资产贷：股本资本公积——股本溢价减资借：实收资本资本公积——资本溢价贷：银行存款借：库存股贷：银行存款借：股本资本公积——股本溢价贷：库存股2【提示】1.发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行，先冲减溢价，如果溢价不足冲减，则应该将不足冲减部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。2.注销库存股时，如果资本公积(股本溢价)不足冲减，应冲减“盈余公积”和“未分配利润”。【例题1单选题】实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业(C)中的主要组成部分。A.资产B.负债C.所有者权益D.收入【例5.1】收到甲公司投入本企业货币资金500000元，款项存入银行。借：银行存款500000贷：实收资本——甲公司500000【例5.2】企业收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值为900000元，与公允价值相等。借：固定资产900000贷：实收资本900000假设设备的公允价值为650000元，则应编制如下会计分录：借：固定资产650000贷：实收资本650000【例题2分录题】A公司2009年12月31日的股本为1000万股，每股面值1元，资本公积(股本溢价)为300万元，盈余公积为400万元。经股东大会批准，A公司以银行存款回购本企业股票200万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。---------------------------------------------------不懂二、借入资金的核算1.短期借款的核算短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。(1)设置账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方短向银行或其他金融机构借入的登记短登记短期借款的取得期末尚未3期借款偿还期在一年以内（含一年）的借款期借款本金的归还归还的短期借款的本金财务费用核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括利息支出和相关手续费支出等登记发生的财务费用期末结转“本年利润”的财务费用无余额应付利息预先分期计入各期成本费用，但在以后才实际支付的费用登记实际支付的利息登记的是预先按照一定的标准提取，应由各期成本费用负担的利息费用实际支出数大于预提数的差额，实际上为待摊费用已经预提但是尚未支付的费用(2)短期借款的账务处理借入款项借：银行存款贷：短期借款计提利息借：财务费用贷：应付利息还本付息借：短期借款财务费用（当月）应付利息贷：银行存款应付利息比预提费用更合适。(考试时如果出现用两者中的任意一个一般都不会算错。)【例5.3】10月1日向银行借入期限为3个月的借款600000元，存入银行。借：银行存款600000贷：短期借款600000【例5.4】10月末预提短期借款利息1500元。借：财务费用1500贷：应付利息150011月末的处理相同。【例5.5】在12月末用银行存款实际支付短期借款利息4500元。借：财务费用1500应付利息3000贷：银行存款4500【例5.6】12月末用银行存款归还到期的短期借款600000元。借：短期借款6000004贷：银行存款600000如果不采用预提的方式，期末支付本息时如下处理：借：财务费用4500短期借款600000贷：银行存款6045002.长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)或一个营业周期以上的各种借款。(1)设置账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方长期借款向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的借款归还本金和一次还本付息的利息长期借款的取得和一次还本付息的利息企业尚未归还的长期借款本金和一次还本付息利息。管理费用企业筹建期间发生的费用转出本年利润的金额无余额在建工程满足资本化条件的借款利息计提利息结转到固定资产尚未完工的固定资产【例5.7】某年1月1日向银行借入3年期借款1000000元，该借款用于固定资产的在建工程。公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000【例题3分录题】A企业2009年11月30日从银行借入资金4000万元，借款期限为3年，年利率为8.4%，此借款为分次付息到期还本，不计复利。要求编制借入款项和年末计提利息的分录。(2)长期借款的账务处理（1）借入款项借：银行存款4000贷：长期借款——本金40005（2）2009年12月31日计提利息借：财务费用28贷：应付利息28（4000×8.4%/12）三、筹集资金核算简图(参见教材99页图5.1)1.实收资本的核算2.长短期借款的核算①借入长短期借款;②预提短期借款利息;③支付当期的或预提的利息;④归还长、短期借款第二节生产准备业务的核算生产准备业务核算的主要内容是固定资产的购建业务和材料采购业务。一、固定资产购入业务的核算固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输设备等。【要点总结】(1)使用寿命超过1年;(2)有形资产。1.设置账户账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方固定资产核算和监督企业持有的固定资产原始价值的增减变动和结存信息登记固定资产原始价值的增加登记固定资产原始价值的减少期末固定资产的原始价值总额在建工程核算和监督企业进行各项固定资产的新建、更新改造及其机器设备的安装等过工程所发生的实际支出登记各项工程的实际支出登记完工工程转出的实际成本期末尚未完工工程的实际成本工程物资核算企业为在建工程准备的各种物资的成本购入为工程准备的物资领用工程物资工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货企业为在建工程准备的各种物资的成本应交税费核算企业按照税法规定计算应向税务机关交纳的各项税费登记实际交纳的各项税费登记应交纳的各项税费多交或未抵扣的税费应交未交的税费累计折旧核算企业固定资产的累计折旧处置固定资产时结转按期（月）计提固定资产的折旧反映企业固定资产的累计折旧额6固定资产清理核算企业因出售等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用因出售等原因转出的固定资产价值、转出处置收益清理过程中应支付的相关税费及其他费用、转出处置损失处理损失企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失2.固定资产初始入账价值确定(1)购入固定资产的实际成本，包括买价、包装费、运输费和安装费等。(2)建造的固定资产的实际成本，通常包括建造该项固定资产使其达到预计可使用状态前所发生的全部费用支出。3.累计折旧的计提(补充内容)(1)概念固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。(2)影响固定资产折旧因素固定资产的原价、固定资产的净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命。(3)固定资产的折旧方法【链接】账面余额=固定资产账面原价账面净值=固定资产账面原价-累计折旧账面价值=固定资产账面原价-累计折旧-固定资产减值准备4.固定资产的账务处理(补充内容)购入不需要安装借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款需要安装购入时借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用材料、产品借：在建工程贷：原材料（库存商品）发生人工费用借：在建工程应付职工薪酬完工时借：固定资产贷：在建工程计提累计折旧借：管理费用7制造费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧固定资产处置固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款收回处置价款借：银行存款贷：固定资产清理保险赔偿等借：其他应收款贷：固定资产清理结转净损益借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入【例5.8】购入不需要安装的新机器设备1台，买价30000元，增值税5100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。『正确答案』借：固定资产30500(30000+500)应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35600【例5.9】企业购入需要安装的新机器设备1台，买价50000元，增值税8500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2400元，耗用人工1400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。『正确答案』①购入时借：在建工程50840应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款59340②安装过程耗用材料、人工费借：在建工程3800贷：原材料24008应付职工薪酬1400③安装完毕借：固定资产54640贷：在建工程54640【例题4分录题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。该企业应编制的分录如下：『正确答案』借：制造费用20000管理费用6000销售费用4000贷：累计折旧30000【例题5分录题】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生的清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：『正确答案』(1)将报废固定资产转入清理借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000(2)收回残值收入借：银行存款20000贷：固定资产清理20000(3)支付清理费用借：固定资产清理3500贷：银行存款3500借：营业外支出33500贷：固定资产清理335005.应交税费的核算应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。9印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要通过“应交税费”核算。(1)增值税增值税是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务等的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额计税(销项税额)，并实行税款抵扣(进项税额)的一种流转税。当期应交增值税=销项税额-进项税额=不含税的销售额×税率-不含税买价×税率一般纳税人适用税率为17%，从2009年1月1日起允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。小规模纳税人不允许抵扣进项税额。增值税是价外税。(2)营业税营业税是对我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。应交增值税进项税额借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等销项税额借：应收账款等贷：主营业务收入应