4、财政与金融(13-14)税收制度

2019/8/131一、税收分类二、税收制度的构成要素三、我国的主要税种四、税收征管2第五章税收制度2019/8/1332019/8/13国务院总理李克强在政府工作报告中指出，抓好财税体制改革这个重头戏。并明确提出推进税收制度改革，把“营改增”试点扩大到铁路运输、邮政服务、电信等行业，清费立税，推动消费税、资源税改革，做好房地产税、环境保护税立法相关工作。进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担。抓紧研究调整中央与地方事权和支出责任，逐步理顺中央与地方收入划分，保持现有财力格局总体稳定。42019/8/13财税改革新动向——“营改增”扩围业界讨论已久的电信业营改增税率资源税“从量”变“从价”机制到煤炭领域的改革基础能源的比价关系和价格严重扭曲，已经是中国目前经济发展不可忽视的严重问题。新一轮价、税、财配套改革的一大关键，是抓住我国煤炭市场价格走低的宝贵时间窗口，加快推进资源税改革。56%？11？2019/8/13•营改增•资源税•印花税62019/8/131.增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。（1）纳税人在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。2019/8/137我国按照国际通行做法将增值税纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人：指从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。2019/8/138（2）征税范围增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售或进口的货物、提供的加工、修理修配劳务。①一般规定②属于征税范围的特殊项目2019/8/139（3）税率①基本税率----l7％②低税率---13％③小规模纳税人适用的征收率2009年1月1日，修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降低至3％。2019/8/1310（4）应纳税额的计算①一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝当期销售额×税率－当期进项税额②小规模纳税人因纳税额计算应纳税额＝不含税销售额×征收率不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)2019/8/13112.消费税消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。（1）纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。（2）征税范围①生产应税消费品②委托加工应税消费品③进口应税消费品④零售应税消费品2019/8/13122019/8/13132019/8/13142019/8/13152019/8/1316（4）应纳税额的计算①从价计征消费税应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)应纳税额=应税消费品销售额×适用税率②从量计征消费税应纳税额=应税消费品销售数量×适用税率③复合计征消费税应纳税额=应税消费品销售额×适用税率+应税消费品销售数量×适用税率2019/8/13173.营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。（1）纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。（2）征税范围在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。（3）营业税税目、税率表（4）应纳税额的计算应纳税额=营业额×税率2019/8/13184.企业所得税（1）纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织(以下统称企业)，为企业所得税的纳税人。但不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。企业可以分为居民企业和非居民企业。2019/8/1319（2）征税对象企业所得税的征税对象，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（3）税率①法定税率Ⅰ.居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。Ⅱ.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，法定税率为20%。②优惠税率2019/8/1320（4）应纳税额的计算企业应纳所得税额=当期应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损2019/8/13215.个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。（1）纳税人纳税义务人依据住所和居住时间分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。（2）征税对象（十类）工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；财产租赁所得；特许权使用费所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得和偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。2019/8/1322（3）计税依据①自2008年3月1日起，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人，和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，自2008年3月1日起，可以在每月减除2000元费用的基础上，再附加减除2800元费用；2011.9.1日起每月减除3500费用2019/8/1323②个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。③对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。⑤财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。2019/8/13242019/8/1325（4）税率①2011.9.1之前工资、薪金所得适用5%～45%的9级超额累进税率；之后适用七级税率表，税率表如下：2019/8/13262019/8/1327②个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的5级超额累计税率。老税率表和最新税率表如下：老税率：全年应纳税所得额税率速算扣除数不超过5000元50超过5000元至10000元的部分10250超过10000元至30000元的部分201250超过30000元至50000元的部分304250超过50000元的部分3567502019/8/1329③劳务报酬所得适用税率表如下：每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数不超过20000元200超过20000元至50000元的部分302000超过超过50000元的部分407000④稿酬所得适用20%的比例税率并按应纳税额减征30%，即14%的税率。⑤特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得适用20%的差额比例税率。⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，均适用20%的全额比例税率。（5）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数（适用于使用税率表的纳税项目）或应纳税额=应纳税所得额×税率（适用于使用单一税率项目）2019/8/13316.资源税资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。（1）纳税人（2）征税范围原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿、盐这7类。（3）资源税税目税额表资源税的税目共设有7个，实行等级幅度税额标准，从量定额计征。实施“普遍征收、级差调节”的原则，即所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税；同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。2019/8/1332（4）应纳税额的计算根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额2019/8/13337.关税关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。（1）纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。（2）征税范围关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。2019/8/1334（3）税率关税税率分为进口关税税率、出口关税税率和特别关税。（4）应纳税额的计算①从价关税的计算方法②从量关税的商品计算方法③复合关税的计算方法复合税亦称混合税。它是对进口商品既征从量关税又征从价关税的一种办法。应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率2019/8/13358.印花税印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税。（1）纳税人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。（2）征税范围现行印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。正式列举的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。（3）税目、税率表2019/8/13364）应纳税额的计算分别按比例税率或者定额税率计算，其计算公式为：应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率（或适用税额）2019/8/1337除了上述几个重要的税种外，我国的税收体系还包括以下的税种：房产税、耕地占用税、城镇土地使用税、契税、土地增值税、城市维护建设税、车船购置税和车船税等。2019/8/1338392019/8/13402019/8/13412019/8/13增值税（价外税）税率：13%——燃气费、水费、粮食（农产品）17%——电费、油盐酱醋、化妆品、白酒等其他日用品、汽油费、服装、米菜等农产品2012年虽然取消了增值税，但有超市市场管理费。422019/8/13营业税税率：3%——电话费（邮电通信）5%——物业管理费（服务业）、停车费、就餐费、消费税（价内税）税率比例税（3%-45%）复合计税（粮食白酒、薯类白酒和卷烟）——从量计税和从价计税相结合定额税（黄酒、啤酒、汽油、柴油）无铅汽油消费税——1元/升432019/8/13价内税是“价外税”的对称——凡是税金构成价格的组成部分，都为价内税。理论依据：物质生产部门在一定时期内生产出的社会总产品，扣除补偿价值后的国民收入，在有计划地分配给劳动者用于消费以前需要作各项社会必要扣除。扣除对象为国民收入中归于社会支配的剩余产品价值。商品课税则是国家执行这一扣除的有效手段。442019/8/13价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。税款=含税价格*税率452019/8/13价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于