5第五章金融资产(持有至到期投资)2

第二节持有至到期投资朱赛儿[e-mail]掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算的实际利率法，到期兑现的核算。理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成。了解：持有至到期投资的概念，减值的核算。学习目的与要求2019/8/103到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息持有至到期投资减值准备应收利息投资收益含义特征账户设置持有至到期投资概述12019/8/104第一步:初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的已到期利息但是尚未支付，应确认为应收利息第二步:后续计量（计息，到期）采用实际利率法，按摊余成本计量第三步:减值减值时，记入当期损益（资产减值损失）第四步:处置出售时，售价与账面价值的差额计入投资收益持有至到期投资的会计处理22019/8/105债券购入时所含的未到期利息利息调整包括：溢价、折价和交易费用2019/8/106借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)持有至到期投资——应计利息(付息期为到期一次支付的利息或债券购入时所含的未到期利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（1）取得例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。(i约定于5.16%内含报酬率/实际利率)2019/8/107(1)2004年初购入该债券时借：持有至到期投资——成本100贷：银行存款95持有至到期投资——利息调整52019/8/108借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）（2）计息例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。(i约等于5.16%内含报酬率/实际利率)2019/8/109(2)每年利息收益计算过程如下：摊余成本=期初③+本年的②-本年的①-2019/8/1010时间应收利息①投资收益②摊余成本③2004年1月1日952004年12月31日44.995.92005年12月31日44.9596.852006年12月31日4597.852007年12月31日45.0598.92008年12月31日4+1005.1④0备注④：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：5.10＝104－98.9每年的分录如下：借：应收利息①持有至到期投资——利息调整②-①贷：投资收益②收到利息时：借：银行存款①贷：应收利息①2019/8/10112019/8/1012金融资产的摊余成本和实际利率期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-减值准备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。P121例4－10分析2019/8/1013例1—摊余成本的计算2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值为()。A．1888.98万元B．2055.44万元C．2072.54万元D．2083.43万元自己练一练:2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.83D.12002019/8/10141.本题分录为：借：持有至到期投资——成本1000——利息调整100贷：银行存款1100借：应收利息100（1000×10%）贷：投资收益82.83（1100×7.53%）持有至到期投资——利息调整17.17所以2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100-17.17=1082.83（万元），选择A选项。2.1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83(万元)2019/8/10152019/8/1016例2—实际利率的计算（财务管理的内容）甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。10×(1+r)-1+10×(1+r)-2＋110×（1＋r）-3＝106当r＝8％时：10×(1+r)-1+10×(1+r)-2＋110×（1＋r）-3＝105.1542当r＝7％时：10×(1+r)-1+10×(1+r)-2＋110×（1＋r）-3＝107.8738%105.1542r1067%107.873r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝7.6889％2019/8/1017例3—分期付息到期一次还本债券A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日收到上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次收到本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。2019/8/1018答案（1）2007年1月2日借：持有至到期投资—成本1000应收利息40（1000×4%）贷：银行存款1012.77持有至到期投资—利息调整27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（3）2007年12月31日借：应收利息40持有至到期投资—利息调整8.64贷：投资收益48.642019/8/1019（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2008年12月31日借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.07贷：投资收益49.07（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息402019/8/1020（7）2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万投资收益=40+9.52=49.52万借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资—成本1000应收利息402019/8/1021例4—分期付息到期一次还本债券【综合】2007年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率r：59×（P/A,r,5）+1250×（P/F,r,5)＝1000由此得出r＝10%。2019/8/1022年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20×0100010059104120×1104110459108620×2108610959113620×3113611359119020×411901191250+5902019/8/1023（1）2007年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250（2）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息592019/8/1024（3）2008年12月31日，确认实际利息收入、收票面利息等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59（4）2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息592019/8/1025（5）2010年12月31日借：应收利息59持有至到期投资——利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59（6）2011年12月31日借：应收利息59持有至到期投资——利息调整250-41-45-50-55=59贷：投资收益（差额）118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资——成本12502019/8/1026年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d＝a＋b—c）20091138*114**59+62556820105685730***595201159560625+300假定在2009年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2011年年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整2009年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。*（625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1138**1138×10%＝114（元）（四舍五入）。***625×4.72%＝30（元）（四舍五入）。2019/8/1027根据上述调整，甲公司的账务处理如下：（1）2009年1月1日，调整期初摊余成本借：持有至到期投资——利息调整52贷：投资收益52（2）2009年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款625贷：持有至到期投资——成本6252019/8/1028（3）2010年12月31日，确认实际利息等借：应收利息30持有至到期投资——利息调整27贷：投资收益57借：银行存款30贷：应收利息30（4）2011年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息30持有至到期投资——利息调整250-41-45-52-55-27=30贷：投资收益60借：银行存款30贷：应收利息30借：银行存款625贷：持有至到期投资——成本6252019/8/1029年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d＝a＋b-c）2007100090.501090.520081090.598.6901189.1920091189.19107.6201296.8120101296.81117.3601414.1720111414.17130.83*1250＋2950假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司