第七章非货币性资产交换(答案解析)

第七章非货币性资产交换课后作业一、单项选择题1.甲公司以其持有的丙公司股票交换乙公司的一栋自用办公楼，并将换入的办公楼直接对外出租。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，其成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款2万元。乙公司用于交换的办公楼的账面价值为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。假定不考虑其他因素。下列关于乙公司会计处理的表述中，正确的是（）。A.换出办公楼按照账面价值确认销售收入并结转销售成本B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按换出办公楼的账面价值计量D.换出办公楼的处置净收益为4万元【答案】D【解析】换出办公楼即为办公楼的处置，处置净损益计入营业外收支，选项A错误；持有股票的目的是短期获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B错误；具有商业实质并以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C错误；办公楼的处置净收益=30-26=4（万元），选项D正确。2.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（）。A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入【答案】A【解析】换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其不含税的公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本，选项A正确。3.A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元，累计摊销为900万元，公允价值1000万元，公允价值等于计税价格，营业税税率为5%。A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）万元。A.1065B.965C.915D.1015【答案】D【解析】A公司换入可供出售金融资产的入账成本=1000+5+10=1015（万元），选项D正确。4.香河公司将其持有的一项投资性房地产与大兴公司的一项无形资产进行交换，该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。香河公司该项投资性房地产的账面价值为250万元，公允价值为300万元。大兴公司该项无形资产的账面价值为260万元，公允价值为300万元。香河公司在此项交易中为换入资产支付相关税费40万元,为换出资产发生支付税费20万元。香河公司换入该项无形资产的入账价值为（）万元。A.250B.340C.300D.290【答案】B【解析】香河公司换入该项无形资产的入账价值=300+40=340（万元），选项B正确。5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一批库存商品与乙公司的一批自产产品进行交换。甲公司库存商品的账面成本为100万元，未计提存货跌价准备，市场价格为200万元。乙公司自产产品的成本为120万元，市场价格为180万元。乙公司另向甲公司支付补价23.4万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额3.4万元。则甲公司换入资产的入账价值为（）万元。A.180B.176.6C.120D.200【答案】A【解析】甲公司换入资产的入账价值=200-23.4+3.4=180（万元），选项A正确。6.甲公司将持有的一项交易性金融资产与乙公司的一项长期股权投资进行资产交换。资产交换日，该交易性金融资产的账面价值为1200万元（成本为1000万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1050万元。乙公司长期股权投资的账面余额为1400万元（其中成本为1000万元，损益调整为400万元），已计提减值准备200万元，公允价值为1100万元。甲公司另向乙公司支付50万元。该非货币性资产交换具有商业实质。则甲公司换出资产和乙公司换出资产影响投资收益的金额分别为（）万元。A.-150，-100B.-150，-300C.50，-300D.50，-100【答案】D【解析】甲公司换出资产影响投资收益的金额=1050-1200+200=50（万元），乙公司换出资产影响的投资收益的金额=1100-（1400-200）=-100（万元），选项D正确。7.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是（）。A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备金额C.为换入资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额【答案】D【解析】不具有商业实质且不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。8.香河公司以一台A设备换入大兴公司的一台B设备。A设备的账面原价为100万元，已计提折旧22万元，已计提减值准备8万元，公允价值为120万元。B设备的账面原价为80万元，已计提折旧7万元，已计提减值准备3万元。假定香河公司和大兴公司的交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。香河公司换入B设备时影响利润总额的金额为（）万元。A.0B.20C.50D.40【答案】A【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当按照换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。香河公司换入B设备时影响利润总额的金额为0。9.香河公司以生产经营用的客车和货车交换大兴公司生产经营用的甲设备和乙设备。香河公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。大兴公司换出甲设备的原值为22.50万元，已计提折旧9万元；乙设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质且不考虑增值税的影响。则香河公司取得的甲设备的入账价值为（）万元。A.14.67B.63C.60D.13.5【答案】D【解析】香河公司换入资产的总成本=（45-3）+（37.5-10.5）=69（万元）；换入甲设备的入账价值=69×（22.5-9）/[(22.5-9)+(63-7.5)]=13.5（万元）。10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司将一项可供出售金融资产与一项以成本模式计量的投资性房地产和乙公司的一批重型设备进行交换。已知甲公司可供出售金融资产账面余额为1000万元（其中成本800，公允价值变动收益200），公允价值为1200万元，该投资性房地产的成本为1500万元，已计提累计折旧200万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为1800万元。乙公司重型设备的成本为2400万元，公允价值为2600万元，甲公司另向乙公司支付42万元。该项非货币性资产具有商业实质，则甲公司换出资产影响营业利润的金额为（）万元。A.800B.600C.1000D.400【答案】C【解析】甲公司换出资产影响的营业利润的金额=（1200-800）+[1800-(1500-200-100)]=1000（万元），选项C正确。11.甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和一台原价为235万元，已计提累计折旧100万元，不含税公允价值128万元的固定资产与乙公司的一项长期股权投资进项交换。长期股权投资的账面价值为240万元，公允价值为300万元，公允价值等于计税价格。乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为（）万元。A.200，128B.234，128C.165，135D.220.73，141.27【答案】A【解析】换入资产入账价值总额=300+83.76-（200+128）*17%=328（万元），则换入原材料的成本=328×200/（200+128）=200（万元），换入固定资产的成本=328×128/（200+128）=128（万元）。二、多项选择题1.下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.交易性金融资产B.在途物资C.准备持有至到期的债券投资D.工程物资【答案】ABD【解析】选项C，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。2.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值500万元的投资性房地产换取一项交易性金融资产B.以公允价值60万元的在途物资换取一辆小汽车，同时支付25万元的补价C.以一项公允价值为200万元的著作权换取一项长期股权投资D.以公允价值为100万元应收票据换取一项可供出售金融资产【答案】AC【解析】选项B，25/（25+60）=29.41%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项D，应收票据为货币性资产，因此该交换不属于非货币性资产交换。3.企业发生的资产交换交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准有（）。A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%C.支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%D.支付的补价占换入资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于25%【答案】AC【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于25%，作为判断非货币性资产交换的标准之一，选项A和C正确。4.下列属于非货币性资产交换视为具有商业实质条件的有（）。A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的【答案】ABCD5.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付银行存款52.65万元（其中补价45万元，进项税和销项税差额7.65万元）。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司：①库存商品——A产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备40万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；②库存商品——B产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值30万元（含增值税的公允价值为35.1万元）。乙公司换出原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元（含增值税的公允价值为263.25万元）。假定该项交换具有商业实质。下列说法中正确的有（）。A.甲公司换入原材料的入账金额为225万元B.甲公司换出资产影响营业利润的金额为20万元C.乙公司换入A产品、B产品的入账总金额为180万元D.乙公司换出原材料影响利润总额的金额22.5万元【答案】ABCD【解析】选项A，甲公司取得的原材料的入账价值=150＋30＋45=225（万元）；选项B，甲公司换出资产影响营业利润的金额=[150-(180-40)]+[30-(40-20)]=20（万元）；选项C，乙公司换入A产品、B产品的入账总金额=225-45=180（万元）；选项D，乙公司换出原材料影响利润总额的金额=225-（206.5-4）=22.5（万元）。6.甲公司经与乙公司协商，将其持有的一栋以经营租赁方式出租的公寓楼与乙公司的一栋厂房进行交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，采用成本模式进行后续计量。交换日，该公寓楼的账面原价为900万元，已计提累计折旧120万元，已计提减值准备80万元，在交换日的公允价值为1000万元，营业税税额为50万元。乙公司厂房的账面价值为950万元，