81交易性金融资产业务核算

项目8：对外投资的核算取得可供出售金融资产业务的核算现金股利与利息业务的核算处置可供出售金融资产业务的核算可供出售金融资产期末计价业务的核算取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算一、学习子情景交易性金融资产业务的核算持有至到期投资业务的核算长期股权投资业务成本法核算长期股权投资业务权益法核算成本法与权益法转换业务的核算长期股权投资期末计价业务的核算可供出售金融资产业务的核算长期股权投资业务的核算二、职业能力目标1.知识目标了解金融资产的划分依据及类别；理解交易性金融资产的概念及确认条件；掌握交易性金融资产的取得、现金股利与利息、处置和期末计价业务的核算方法。理解持有至到期投资的特征和核算要求，掌握持有至到期投资的取得、利息调整、处置和期末计价业务的核算方法。理解可供出售金融资产、长期股权投资的定义、特征及确认条件，掌握可供出售金融资产的取得、期末公允价值变动、债券型可供出售金融资产的期末计提利息以及出售的账务处理流程和基本会计核算方法。掌握非企业合并方式下以现金资产取得长期股权投资、长期股权投资核算的成本法、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资成本法与权益法的转换和长期股权投资减值的账务处理流程和基本会计核算方法。二、职业能力目标2.能力目标能正确的填制与审核款项支付申请单、证券交割单、各类与投资活动相关的计算表等业务单据；能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程进行取得交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算、处置交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产期末计价业务的核算。能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程进行取得持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资的利息调整业务的核算、处置持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资期末计价业务的核算。能根据可供出售金融资产、长期股权投资业务正确的编制记账凭证；会登记可供出售金融资产、长期股权投资总账及其所属明细账。一、明确学习任务学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算1101交易性金融资产资产类账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。账户说明学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例2015年1月20日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.8万元。学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例东方股份有限公司款项支付申请单时间：2015年01月20日申请使用部门：投资部申请支付单位：财务部支付账号：33011809032591支付方式：转账款项支付事项：通过证券市场购买A公司股票支付金额（大写）：壹仟零贰万捌仟元整小写：￥10028000.00备注经办人：黄兴部门主管：李俊审核：刘一审批：林峰4股东编号电脑编号公司名称××××东方股份有限公司成交证券成交数量成交价格A100000010.00申报编号申报时间成交时间1234143210143212成交金额佣金过户费10000000.0028000.00略上次余额本次成交本次余额本次库存10000（手）印花税应付金额附加费用实收金额10028000.00上海证券中央登记结算公司日期：20150120过户交割单买经办单位：××证券公司客户签章：东方股份有限公司学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例4岗位部门典型单据财会部门出纳岗位登记日记账交割单、记账凭证、日记账财会部门会计岗位审核交割单、编制审核会计凭证、登记总账记账凭证、总账投资部门取得交易性金融资产成交过户交割单主要任务学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算工作过程与岗位对照表知识准备1.概述金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常见的是(2)、(4)在满足一定条件时进行重分类。金融资产学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算知识准备2.交易性金融资产业务的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减相应的应收债权。取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算取得业务内容取得交易性金融资产（如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”）。会计处理借：交易性金融资产－成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告未发放股利）或应收利息（已到付息期未领取的债权利息）贷：银行存款本学习情境小结学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算设置“交易性金融资产”账户Mission第3步第一步第2步设置“公允价值变动损益”账户记录经济业务职业判断与业务操作学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。职业判断与业务操作记录经济业务学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算购入时会计分录为：借：交易性金融资产—成本10000000投资收益28000贷：银行存款10028000记录经济业务职业判断与业务操作学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算任务1：2015年1月1日，东方股份有限公司购入ABC公司发行的公司债券，该笔债券于2014年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元）另支付交易费用30万元。典型任务举例学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算购入债券时，账务处理为：借：交易性金融资产—成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000任务分析学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算任务1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。练习：教材8-1-1教材8-1-2知识准备2.交易性金融资产业务的核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算现金股利与利息业务业务内容现金股利与利息业务的核算会计处理借：“应收股利”或“应收利息”贷：投资收益本学习情境小结学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算知识准备2.交易性金融资产业务的核算资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算期末计价业务内容交易性金融资产期末计价业务的核算会计处理公允价值＞其账面余额借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值＜其账面余额借：公允价值变动损益-公允将价值变动贷：交易性金融资产本学习情境小结学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算知识准备出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。处置学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算2.交易性金融资产业务的核算业务内容处置交易性金融资产业务的核算会计处理借：银行存款（实际收到金额）公允价值变动损益(或贷方，已提的公允价值变动损益)投资收益（或贷方，差额）贷：交易性金融资产—成本-公允价值变动（已提的变动损益）本学习情境小结学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算任务2：接任务1，2015年1月10日，东方股份有限公司收到该笔债券利息50万元。学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算任务2：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。任务分析2010年1月10日，收到已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000任务3：接任务1、任务2，2015年6月30日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2580万元。学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算任务3：在本任务中，该笔债券的公允价值为2580万元，账面余额为2550万元，公允价值高于其账面余额30万元，公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目；贷记“公允价值变动损益”科目。任务分析会计分录如下：借：交易性金融资产—公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000任务4：接任务1、任务2、任务3，2015年12月31日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2560万元。同时确认本年度利息收入。学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算任务4：账面余额为2580万元，公允价值低于其账面余额20万元，记入“公允价值变动损益”科目的借方。持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。任务分析任务4：借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产—公允价值变动200000同时，2010年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算任务5：接任务1、任务2、任务3、任务4，2016年1月10日，甲公司收到债券利息100万元。学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算任务分析：收到2010年度利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。任务分析2016年1月10日，收到债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000任务6：接任务1、任务2、任务3、任务4、任务5，2016年2月15日，东方股份有限公司出售了所持有的ABC公司的公司债券，售价为2565万元。学习子情境8.1交易性金融资产业务的核算任务6：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”