第三章 复式记账

《基础会计学》教案第三章复式记账教师：邓青1第三章复式记账（4学时）〖教学目的与要求〗通过本章的学习，使学生理解复式记账法的概念，掌握借、贷记账法的基本原理，并能熟练运用所设置的账户，对企业所发生的基本业务进行核算。〖教学重点与难点〗1．复式记账法的特点（重点）2．借贷记账法（难点）3．借贷记账法的应用（重点）4．总账与明细账的平行登记要点（重点）〖教学进度计划〗教学节数教学内容课时分配教学方法与手段课堂教学实践教学1记账方法概述1讲授2借贷记账法2讲授3总分类账户与明细分类账户1讲授第一节记账方法概述（1学时）〖教学思路〗本节应从单式记账与复式记账的比较中让学生明确复式记账的优点，并进一步了解复式记账方法。〖教学准备〗PPT课件。〖教学内容〗〖提问〗：账户的名称有了，用什么方法来记录呢？这就是本节课要学习的复式记账方法。一、记账方法的含义记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项的方式。记账方法可以分为单式记账和复式记账两种类型。复式记账包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，收付记账法用于我国金融企业以及非营利组织或单位，增减记账法是20世纪60年代我国商业系统在当时的社会经济环境下设计出的一种记账方法，曾于1992年以前在我国商品流通企业广泛使用。从1993年7月1日开始，我国要求所有企业均采用借贷记账法记账。二、单式记账单式记账法下只记录债权债务交易、资本交易以及现金、银行存款交易，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备耗用等）则不予记录。即使对所发生的债权、债务、资本、现金、银行存款等交易，也只在相关的账户中记录债权、债务、资本、现金、银行存款等的变化（增加或减少），而经济交易与事项所引起的相应变动事宜则不予记录。总体而言，单式记账是一种不完善的记账方法：首先，单式记账只在账户中记录重要的经济交易与事项，如债权、债务、资本、现金、《基础会计学》教案第三章复式记账教师：邓青2银行存款等交易；其次，单式记账仅仅从某一方面（而不是多个方面）来记录经济交易与事项，而不是多个方面、完整地记录经济交易与事项；最后，单式记账法下未能设置完整的账户体系，其只设立与“重要”交易和事项相关的账户，对于不“重要”的交易与事项则不设置账户予以记录。例如，对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录，而材料的增加则不予记录。对于购买材料10000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。单式记账仅适用于家庭或经济活动简单的微型厂矿、农庄等经济单位，其对于现代化管理的企业显然是难以适用的。三、复式记账复式记账，就是指对每一项经济交易与事项，都在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的记账方法。假设企业某日发生以银行存款20000元购入商品的经济交易。通过分析得知，该项交易发生后使得企业的银行存款减少20000元，同时企业持有的商品增加20000元，因此，企业应当在“银行存款”账户和“库存商品”账户中进行记录。记录结果如图所示。复式记账的主要特征如下：1．设立完整的账户体系账户是记录经济交易与事项的基础。企业的经济活动及其资金运动具有固有的客观规律，依据企业经济交易与事项的特征和会计目标的要求建立科学的账户体系，是复式记账方法运用的前提。2．记录企业所发生的全部经济交易与事项在复式记账法下，应当对企业所发生的每一项经济交易与事项都在相关账户中进行记录，而不得遗漏。3．完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化在复式记账法下，对每一项经济交易与事项客观上所引起的几个不同方面的资金变化情况，都应当在相关账户中进行记录，而不得偏废。4．对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的正确性银行存款账户库存商品账户20000（减少）20000（增加）银行存款账户10000（减少）《基础会计学》教案第三章复式记账教师：邓青3按复式记账法记录每一项经济交易与事项，相关账户的记录结果具有一定的规律性，因而，根据该项规律可以反过来验证账户记录过程是否正确。这种验算过程，会计上称之为“试算平衡”。试算平衡是复式记账的重要特征。第二节借贷记账法（2学时）〖教学思路〗对于借贷记账法的理解，重点在对其基本内容的理解上。强调“借、贷”的符号性，对于账户设置的讲解应从会计等式的结构入手，反映不同性质账户的结构。〖教学准备〗PPT课件。〖教学内容〗一、借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。其大约起源于十二世纪的意大利。当时，意大利北部地区的商品贸易较为发达，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，便逐步产生了以“借”、“贷”为记账符号的记账方法。借贷记账法作为一种科学的复式记账方法，形成于15世纪，并以1494年卢卡·帕乔利所著《算术、几何、比及比例概要》的问世为标志。二、借贷记账法的基本内容借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账方法。在借贷记账法下，对每一项经济交易与事项都必须在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录。借贷记账法的特征体现在其记账符号、账户结构、记账规律和试算平衡方法等基本内容上。（一）记账符号借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。“借”、“贷”作为记账符号，已经成为会计中的专门术语。作为记账符号，“借”、“贷”被赋予特定的含义，即“借”用来表示资产的增加、负债和所有者权益的减少；“贷”用来表示负债和所有者权益的增加、资产的减少。对于收入、费用和利润要素的变化而言，费用要素的增加用“借”表示，费用要素的减少用“贷”表示；收入、利润要素的增加用“贷”表示，收入、利润要素的减少用“借”表示。从“借”、“贷”记账符号反映的会计要素内容看，“借”既可以用来表示资产的变化，也可以用来表示负债和所有者权益的变化；同样，“贷”既可以用来表示负债和所有者权益的变化，也可以用来表示资产的变化。从“借”、“贷”记账符号反映的会计要素变化的数量关系看，“借”既可以用来表示增加，也可以用来表示减少；同样，“贷”既可以用来表示减少，也可以用来表示增加。撇开会计要素内容与数量的“搭配”或“组合”关系，“借”、“贷”记账符号都可用来表示资产、负债和所有者权益要素，也都可用来表示增加和减少。为此，“借”、“贷”记账符号均表现出“双重含义”。（二）账户的设置《基础会计学》教案第三章复式记账教师：邓青4确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。①资产类账户。资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末为借方余额，表示期末资产的实有数额。②负债类账户负债类账户的结构是：贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额。期末为贷方余额，表示期末负债的实有数额。③所有者权益类账户反所有者权益类账户的结构是：贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额。期末为贷方余额，表示期末所有者权益的实有数额。④成本类账户《基础会计学》教案第三章复式记账教师：邓青5成本类账户在基本结构上与资产类账户是一致的，所不同的是作为成本类账户，其成本的发生最终将转化为企业资产的增加，因而在期末时，对已形成企业资产的成本费用要从成本账户中转到有关资产账户，以表示资产的增加，所以其账户结构与核算内容与资产账户相比有一定的区别。成本类账户的结构是：借方登记成本的增加额，贷方登记成本的转出额。在每一个会计期末，用借方发生额与贷方发生额相比较，如果已发生的所有的成本均转为资产，则成本类账户期末没有余额，如果尚有一部分成本没有转为资产，则会有借方差额，称为期末借方余额，表示期末尚未转为资产的成本数额。⑤损益类账户反映各项损益的账户称为损益类账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户。企业在生产经营过程中要不断的取得各种收入，而为了取得收入，就要发生各种费用支出。将一定期间的收入与费用相配比，就可以计算出企业实现的利润。利润是企业资产的一个来源，在未分配前可以看作是企业所有者权益的增加。因为收入的增加意味着利润的增加，其结构应同所有者权益类账户基本相同；而费用的增加则意味着利润的减少，所以其结构应与所有者权益类账户相反，与资产类账户结构相同。应明确的是，收入和费用作为反映企业损益的账户，从其设置目的上而言，是一个分类核算企业经营过程中各项损益的过渡性账户。为了在期末对收入和费用进行配比以计算当期利润，在期末时，要将所有本期实现的收入从收入账户转出，转入反映利润的有关账户表示所有者权益的增加；而所有本期发生的费用，也要从费用账户转出，转入反映利润的账户，表示所有者权益的减少。因而损益类账户的特征是：期末结转利润后，损益类账户没有余额。收入类账户的结构是：贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转出额。在每一个会计期末，将收入的发生额从借方转出，期末结转后收入类账户无余额。收入类账户的结构费用类账户的结构是：借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用的减少额和转出额。在每一个会计期末，将费用支出的发生额从贷方转出，期末结转后费用类账户无余额。《基础会计学》教案第三章复式记账教师：邓青6由上述各类账户的具体结构可以得出以下两点结论：根据以上对各类账户结构的说明，借贷记账法账户的结构可以归纳为：第二，各账户的期末余额一般应与该账户记录增加额的方向一致，资产类、成本类账户的余额一般在借方，负债类、所有者权益类账户的余额一般在贷方，损益类账户期末无余额。由于账户余额方向与记录增加额的方向一致，账户余额的方向就代表了账户的性质，即借方余额说明该账户属于资产性质，而贷方余额说明该账户属于负债或所有者权益性质。因此在借贷记账法下，可以通过账户余额的方向来判断账户的性质，这也是借贷记账法的一个特点。（三）记账规则以“借”、“贷”为记账符号，在账户中记录经济交易与事项，具有一定的规律。我们来看一个精伦公司的例子：〖例1〗2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的现金项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的银行存款项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：〖例2〗2005年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的银行存款项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的短期借款项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：1000010000借方借方贷方贷方现金银行存款《基础会计学》教案第三章复式记账教师：邓青7〖例3〗2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的固定资产项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的实收资本项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本（或股本）账户的贷方。记录结果如下：〖例4〗2005年8月21日将资本公积金500000元转增资本。此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的资本公积项目减少500000元，另一方面使得所有者权益要素中的实收资本项目增加500000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：〖例5〗2005年8月24日销售A产品80