第三章企业预算管理讲义

1第三章企业预算管理第23讲内容本章考情分析本章主要讲述各种预算编制方法的特点和适用条件、预算控制的方式方法、各种预测技术和目标规划方法等内容。考试分值：预计10分。考试大纲对本章的基本要求：（1）熟悉目标利润规划方法和经营目标确定的要点；（2）熟悉各种预算编制方法的特点和适用条件；（3）了解各种预测技术；（4）了解预算管理的作用和组织体系；（5）了解运营预算和财务预算的编制要点；（6）了解预算分析的要点、掌握预算分析的方法；（7）了解预算控制的方式，熟悉运营预算和财务预算的控制要点；（8）了解预算调整的原则与程序、熟悉预算控制的原则和内容；（9）了解预算考核指标体系设计的原则、熟悉预算考核的内容和程序。第一节预算管理概述一、预算的特征（★）二、预算层次与结构（★）三、预算管理的内涵与作用（★）四、预算管理的组织体系（★）第二节预测与年度经营目标企业预算必须以企业经营目标为直接的和主要的指导依据，将企业预算期的总体经营目标予以具体化、系统化的分解和落实。企业的年度经营目标由两个要素组成：一是年度经营目标的指标体系；二是指标的目标值。一、预测技术（★）企业要做好战略规划工作，正确确定年度的经营目标（如下个年度的销售额等），就必须对未来的经济状况、市场环境、需求变化等进行分析、预测和判断，管理者就必须掌握一些定量的预测技术和分析方法。（一）回归分析（二）时间序列分析（三）指数平滑法（四）学习曲线模型（五）期望值分析（六）敏感性分析（七）蒙特卡洛模拟分析二、目标利润的规划方法（★★）企业常用的目标利润规划的方法包括本量利分析法、比例预算法、利润增长率法和加成法等。（一）本量利分析法2目标利润=目标边际贡献-固定成本=预计产品产销量×单位边际贡献-固定成本=预计产品产销量×（单位产品售价-单位产品变动成本）-固定成本费用【案例3-1】某产品预计单位售价12元/件，单位变动成本8元，固定成本总额120万元，适用的企业所得税税率为25%。要求：要实现750万元的净利润，计算该企业应完成的销售量。【参考答案及分析】[销量×（单-价单位变动成本）-固定成本]×（1-所得税税率）=净利润，所以，[销量×（12-8）-120]×（1-25%）=750，解得：销量=280（万件）。（二）比例预算法（比率预算法）比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系，来确定目标利润的方法。销售利润率、成本利润率、投资报酬率等财务指标均可用于测定企业的目标利润。1.销售利润率销售利润率法利用销售利润与销售收入的关系确定目标利润，具体计算公式为：目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率测算的销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率。2.成本利润率成本利润率法利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法，具体计算公式为：目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定。3.投资报酬率投资报酬率是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法，具体计算公式为：目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本报酬率（三）利润增长率法利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度），全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。（四）上加法（倒推法）上加法是企业根据自身发展，不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。计算公式如下：企业留存收益=盈余公积金+未分配利润净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）或：净利润=本年新增留存收益+股利分配额目标利润=净利润/（1-所得税税率）【案例3-2】某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税税率为25%。要求：计算确定预算利润总额。【参考答案及分析】目标利润总额=（150+600）/（1-25%）=1000（万元）。三、确定年度经营目标的要点（★★）企业最高管理层在确定年度经营目标时，需要注意以下几点：（一）与企业的经营战略相一致（二）进行整体预测（三）正确选择预测起点（四）考虑企业经营范围变更、会计政策和会计估计的变更3（五）考虑本公司价格和产品组合的变化（六）做好宏观经济分析、行业分析和竞争对手策略分析工作（七）确认计划期内重大事件（八）分析企业所处发展阶段的特点（九）做好市场调查研究，预测广告和促销计划的结果（十）确认指标偏离常态的原因，修正预测结果第三节预算编制一、预算编制方法及其特点（★★★）常见的预算编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业预算法等。（一）定期预算法定期预算法是以不变的会计期间（如日历年度或财年）作为预算期间的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。这种方法的缺陷是不能使预算的编制常态化，不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算，从而导致一些短期行为的出现。不利于前后各个时间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程。这种方法适用于企业内外部环境相对稳定的企业。（二）滚动预算法滚动预算法就是每过去一个期间（半年、一季或一月），便将这一期的预算删除，及时补充下一个期间的预算，以使预算周期始终保持一个固定期间（一般为12个月）的一种编制预算的方法。由于滚动预算随时间推移不断地按半年、季或按月补充新的月度或季度预算，以使整个预算期间保持一个12个月的长度，故滚动预算亦称为连续预算或永续预算。与定期预算相比，滚动预算具有更强的相关性。滚动预算可以反映当前发生的事项，以及环境的变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预测，及时更新预算。这样，管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性。滚动预算的缺点在于管理者每个月（或每季、每半年）需要为下一个周期的预算耗时费力，需要投入相当的机会成本。滚动预算法适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的公司。（三）增量预算法增量预算是一种最常用的预算类型。它以上一年度的预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。增量预算的优点是编制简单，省时省力。主要缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。增量预算法的前提条件是：（1）企业原有业务活动是必须进行的；（2）原有的各项业务基本上是合理的。若前提条件发生变化，则预算数额会受到基期不合理因素的影响，导致预算的不合理，不利于调动各部门达到预算目标的积极性。（四）零基预算法零基预算法指在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预4算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。与增量预算关注于在前期预算的基础上作出变更不同，零基预算关注于每一个预算项目当期成本的合理性。零基预算的优点在于它能促使管理者审查所有业务元素，有助于创造一个高效精简的组织。若业绩评价和激励制度科学合理，则还可以调动各部门降低费用的积极性。零基预算法的缺点是对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用。为减轻编制零基预算相关的时间和费用，一般情况下间隔几年编制一次零基预算；在不编制零基预算的年份，采用其他预算方法。或者，公司的各个部门轮流编制零基预算，每个年度只在一个或较少几个部门中实施零基预算。（五）固定预算法固定预算法是指定期地、按照固定的业务量来编制预算的一种方法。它根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制预算。固定预算法适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制，如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。由于业务量固定、期间固定，所以固定预算法的优点是编制相对简单，也容易使管理者理解。缺点是不能适应运营环境的变化，容易造成资源错配和重大浪费。（六）弹性预算法弹性预算是和固定预算相对应的一种方法，即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。弹性预算的优点在于能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥；能够使各责任中心实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。【案例3-3】某企业编制弹性利润预算，预算销售收入为100万元，变动成本为60万元，固定成本为30万元，利润总额为10万元；如果预算销售收入达到110万元。要求：计算确定预算利润总额。【参考答案及分析】变动成本总额在一定的业务量范围内与业务量呈正比例变化，而固定成本总额在一定的业务量范围内不随业务量的变动而变动，是固定不变的。因此：销售收入百分比=110/100×100%=110%，预算利润总额=110-60×110%-30=14（万元）。（七）项目预算法项目预算的时间框架就是项目的期限，跨年度的项目应按年度分解编制预算。项目预算的优点在于，它能够包含所有与项目有关的成本，容易度量单个项目的收入、费用和利润。无论项目规模的大小，项目预算都能很好地发挥作用，项目管理软件辅助项目预算的编制与跟踪。企业在编制项目预算时，将过去相似项目的成功预算作为标杆，通过对计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分析后，能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性。（八）作业基础预算法与传统的预算编制按职能部门确定预算编制单位不同，作业基础预算法关注于作业（特别是增值作业）并按作业成本来确定预算编制单位。作业基础预算法更有利于企业加强团队合作、协同作业、提升客户满意度。作业基础预算法的支持者认为，传统成本会计仅使用数量动因，将成本度量过度简化为整个流程或部门的人工工时、机时、产出数量等指标，模糊了成本与产出之间的关系。作业基础预算法通过使用类似“调试次数”的作业成本动因，更好地描述出资源耗费与产出之间的关系。只有当基于数量的成本动因是最合适的成本度量单位时，作业基础预算算法才会采用数量动因来确定成本。作业基础预算法的主要优点是它可以更准确地确定成本，尤其是在追踪多个部门或多个5产品的成本时。因此，作业基础预算法适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业。二、预算的编制方式（★★）从形成上看，企业预算的编制方式可分为权威式预算（自上而下）和参与式预算（自下而上），实务中企业的预算编制方式一般都介于完全权威式预算和完全参与式预算这两个极端之间，是混合式（上下结合）的预算编制方式，只不过偏重不同而已。（一）权威式预算在权威式预算（自上而下的预算）中，预算是一个财务计划和过程控制的工具，从企业的战略目标直到单个部门的具体预算项等，均由企业的最高管理层决定，较低层级的经理及员工只是按照预算原则执行预算。在权威式预算中，较低层级的经理及员工因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算（可控资源）产生影响，就会产生“用完预算”的行为问题。（二）参与式预算在参与式预算（自下而上的预算）中，各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松驰或预算操纵问题。（三）混合式预算理想的预算编制方式综合了上述两种方式的优点，简称为“混合式预算”或“上下结合”式。三、预算的编制步骤（★★）企业编制预算时，一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行，具体包括确定目标、编制上报、审查平衡、审议批准等步骤。四、运营预算的编制（★）企业的全面预算（亦称总预算）通常以年度为基础进行编制，是公司所有预算的汇总。总预算包括运营预算和财务预算。五、财务预算的编制（★）财务预算包括资本预算、现金预算、预计资产负债表、预计现金流量表等。六、成功的预算编制的特征（★）第四节预算控制一、预算分析（一）预算分析的流程（二）预算分析方法（★★★）1.差异分析差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过