第三章会计

第1页第三章税收征收管理法律制度第一节税务管理税务登记管理、发票管理和纳税申报管理一、税务登记（一）概念税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。（二）税务登记范围凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。1.开业登记开业登记是指从事生产经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。（1）开业登记的对象第一，领取营业执照从事生产、经营的纳税人①企业。②企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。③个体工商户。④从事生产、经营的事业单位。第2页第二，其他纳税人除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的以外，都应按规定向税务机关办理税务登记。（国家机关、流动性小商贩也不进行登记）（2）开业登记的时间（30日）（先工商后税务）①从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记。②从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记；（3）开业登记应当提供的证件和资料（简单了解）（4）税务登记证☆税务机关审核无误的，应自收到申报之日起30日内予以登记，核发税务登记证件及其副本，确定纳税人所适用的税种、税目、税率、报缴税款的期限、税收方式和缴库方式。2.变更登记指纳税人税务登记内容发生变化的，向原税务登记机关申报办理变更第3页登记内容的一种税务登记。时间要求（同开立，30日）3.停业、复业登记（1）主体：实行定期定额征收方式的纳税人。（2）停业申请：P128-129（3）复业申请：纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票，纳入正常管理。（4）申请延长停业：纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。（5）☆纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。（6）纳税人停业期间发生的纳税义务，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款。4.注销登记适用范围：P129注销登记的时间要求①需要工商部门——应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。②按照规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的——应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，办理注销税务登记。注销登记的其他要求：第4页纳税人办理注销税务登记时，应当提交注销税务登记申请、有关证明文件，同时向税务机关结清税款、滞纳金和罚款，缴销发票、发票领购簿和税务登记证件，经税务机关核准，办理注销税务登记手续。5.外出经营报验登记（1）从事生产、经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。（2）按照一地（县、市）一证的原则，核发《外出经营活动税收管理证明》---30天。（3）纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记。（4）外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。6.税务登记证的作用和管理税务登记证每年验审一次，每3年换证一次。二、发票管理税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。（一）发票的概念P133（二）发票的种类和内容主要有增值税专用发票、普通发票（包括行业发票和专用发票）、专业发票等几类。第5页1.增值税专用发票（1）指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。（2）领购的使用规定：增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。（3）（简要了解）增值税小规模纳税人：年应税销售额的标准中，生产或提供应税务务50万元以下，商业80万元以下。（新）2.普通发票（1）普通发票，是指主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用的一般发票。（2）普通发票包括行业发票和专用发票两种。①行业发票，是指适用于某个行业的生产经营业务的一种发票。如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等。②专用发票，是指仅适用于某一生产经营项目的一种发票。如广告费用结算发票、商品房销售发票等。第6页3.专业发票①国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证。②国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据。③国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。国家税务总局与省级税务机关：发票样式三联：存根、发票、记账（三）发票的印制1.国务院税务主管部门：增值税2.省级国家税务局、地方税务局：普通3.国家税务总局：防伪用品、监制章式样和版面要求4.发票实行不定期换版制度。（四）发票的开具要求取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。2.开具发票时，应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。第7页4.使用电子计算机开具发票，必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。5.开具发票时限、地点应符合规定。6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。三、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。（一）对象1.依法已向国家税务机关办理税务登记的纳税人（不管是否有税，无税零申报）。2.按规定不需向国家税务机关办理税务登记，以及应当办理而未办理税务登记的纳税人，主要包括：临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人和只缴纳个人所得税或车船使用税的纳税人。注意：享受减、免税待遇的，在减、免税期间也应办理纳税申报。纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。（二）方式1.直接申报，即上门申报。2.邮寄申报。邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。第8页3.数据电文申报。目前包括：电子数据交换、电子邮件、电报、电传和传真等。目前纳税人采用的网上申报，就是数据电文申报方式的一种形式。本节习题讲解：【多选题】下列属于纳税人应当办理税务登记的有（）.A.应税收入B.应税财产C.应税行为D.任何行为【多选题】开业税务登记中领取营业执照从事生产、经营的纳税人，具体包括（）。A.企业B.企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所C.个体工商户D.从事生产、经营的事业单位【判断题】个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内，可以不必办理税务登记。（）【单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照的一定期间内申报办理税务登记。该期间是（）。A.5日内B.10日内C.20日内D.30日内【单选题】根据征管法规定，从事生产、经营的纳税人到外县临时从事生产、经营的活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外第9页地经营活动税收管理证明，向营业地税务机关办理（），接受税务管理.A.外出登记B.报验登记C.开业税务登记D.变更税务登记【单选题】根据我国《税收征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起（）内，向原税务机关申报办理变更税务登记。A.10日B.15日C.30日D.60日【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生的下列情形中，应办理税务注销登记的有（）。A.纳税人破产B.纳税人变更法定代表人C.纳税人被吊销营业执照D.纳税人暂停经营活动【判断题】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务机关申报办理注销税务登记。（）【多选题】下列各项中，属于注销税务登记适用范围的有（）。A.企业资不抵债而破产B.企业因合并而被撤消C.企业被工商部门暂扣营业执照D.企业依法终止纳税义务第10页【判断题】纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满后向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》。（）【判断题】纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定补缴纳税款。（）【判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（）【判断题】实行查账征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。（）【判断题】工商行政管理机关是发票的主管机关，负责发票印制、领构、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。（）【多选题】普通发票的联次包括（）。A.存根联B.发票联C.记账联D.抵扣联【单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）A.提供通信服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务【多选题】下列属于普通发票的有（）。A.增值税专用发票B.商业零售统一发票C.商品房销售发票D.邮票第11页【判断题】经税务机关批准，单位和个人可以拆本使用发票。（）【判断题】只要是一般纳税人就可以领购和随意使用增值税专用发票。（）【判断题】普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。（）【单选题】已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存（）年。A.5B.10C.3D.15【单选题】下列关于发票的表述中，不正确的是（）A.不得转借发票B.不得转让发票C.不得代开发票D.可以自行决定拆本使用发票【多选题】下列有关发票的表述中，符合《发票管理办法》规定的有（）。A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票D.开具的发票存根联应当保存5年【单选题】邮寄申报以（）为实际申报日期。A.收到的邮戳日期第12页B.寄出地的邮戳日期C.实际收到日期D.纳税机关认定的日期【多选题】下列属于数据电文申报的手段（）。A.电子数据交换B.电子邮件C.电报D.电传或传真【判断题】《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当依照《税务登记管理办法》的有关规定办理税务登记（）。【判断题】发票实行不定期换版制度（）。本节重点总结：1.税务管理构成；2.税务登记范围（应税收入、应税财产）3.开业登记的对象；4.开业登记的时间（先工商后税务30日）；5.变更登记的时间30日；6.停业、复业登记7.注销登记的15天；8.外出经营报验登记的规定（一地一证原则）；9.发票的种类与增值税专用发票的使用范围；第13页10.普通发票的分类；11.发票的印制；12.发票的6点开具要求；13.纳税申报的对象；14.纳税申报三种方式。第二节税款征收税款征收是税收征收管理的中心环节。一、税款征收的原则P153-155二、税款征收方式（考查适用范围）（一）查账征收主要对已建立会计账册且会计记录完整的单位采用。（二）查定征收主要对生产不固定、账册不健全的单位采用。（三）查验征收主要对零星、分散的高税率产品适用。（四）定期定额征收主要适用生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。（五）代扣代缴即指负