税法-专题班讲义(全)

专题一：增值税基本原理、征税范围以及与其他税种的关系一、增值税原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。从理论上讲——V+M，在我国相当于净产值或国民收入部分。从一个生产经营单位来看——大体相当于该单位活劳动创造的价值。从一项货物来看，最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国在2009年实行了增值税的全面“转型”。增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法又可分为加法和减法。间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法，我国增值税也实行的是间接计算法。【例题·单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。A．v+mB．vC．mD．c+v+m【答案】A【例题·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（）。A．由过去的生产型转为收入型B．由过去的收入型转为消费型C．由过去的生产型转为消费型D．由过去的消费型转为生产型【答案】C【例题·单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（）。A．增值税是价外税B．增值税属于间接税C．增值税的作用是调节收入差距D．我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额【答案】C二、增值税征税范围以及与其他税种的关系1．增值税的征税范围包括：（1）销售或进口的货物（有形动产）；（2）提供加工、修理修配劳务。2．增值税与营业税的关系差异方面增值税营业税征税范围以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象，包括（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象修配劳务征税对象性质对增值额征税对营业额征税，营业额一般为全额，特殊情况下为差额与价格的关系增值税属于价外税营业税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享营业税法规所列举的大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方3．增值税与消费税的关系缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，且都属于增值税17%税率的货物的范围，不涉及低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品（5）批发应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税消费税与增值税纳税环节对比：环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税消费品连续生产非应税货物无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳批发应税消费品缴纳缴纳（2009年5月起限于卷烟）零售应税消费品缴纳缴纳（仅限于金、银、钻）【例题·多选题】下列属于增值税征税范围的有（）。A.销售热力B.进口天然气C.家电修理部进行洗衣机修理D.咨询公司提供咨询服务【答案】ABC【真题·多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。（2006年）A．纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B．纳税人受托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C．纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D．印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入【答案】AD【真题·多选题】按照现行规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。(2008年旧题新解)A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】AB4．增值税与城建税的关系外商投资企业和外国企业、外籍个人不缴纳城建税。城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，但是需要具体问题具体分析：增值税缴纳与退还的具体情况是否计征城建税纳税人实际缴纳的增值税进口环节海关代征的增值税不计征城建税境内销售环节税务机关征收的增值税计征城建税纳税人退、免的增值税出口退还的增值税不退还城建税因税收优惠直接免征的增值税免征城建税因税收优惠退还增值税退还城建税先征后返、先征后退、即征即退的增值税一般不退（返）还城建税出口免抵的增值税计征城建税5．增值税与资源税的关系差异方面增值税资源税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务原油、天然气、煤炭、矿产品、盐纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有单一性，只有从量定额计税与价格的关系增值税属于价外税资源税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享海洋石油资源的资源税归属于中央；其他资源的资源税归地方资源税很容易与增值税混合出计算题。值得考生注意的是：（1）凡是需要同时计算资源税和增值税的矿产品，在计算2009年之后的增值税时，大多使用17%的基本税率，但是天然气使用13%的低税率。（2）资源税进口不征，出口不退。6．增值税与企业所得税的关系（1）增值税是价外税，其缴纳不直接影响企业所得税，企业缴纳的增值税和允许抵扣的增值税都属于企业所得税前不得扣除的税金。（2）增值税（不含出口退税）返还如未指明用途就应增加应纳税所得额。（3）不允许抵扣的增值税在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除——以资产折旧摊销的形式，不以税金的形式扣除。专题二：增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率是CPA考试必考的知识点。考点1：我国增值税税率的基本规定税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17%。（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。征收率小规模纳税人增值税征收率为3%【重要提示1】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。【例题·单选题】下列适用13%税率的项目有（）。A.销售农机整机B.销售农机零件C.加工农机的加工费收入D.加工农机零件的加工费收入【答案】A【重要提示2】考生要判别印刷企业增值税率的使用规则。印刷企业同时具备接受委托、购买纸张、统一刊号三个条件的，用13%的图书报刊杂志的低税率，否则用17%的劳务的税率。【重要提示3】考生要理顺13%低税率的范围，要与资源税计算结合起来复习。2009年，天然气使用13%的低税率，其他原矿、原油、原煤使用17%的基本税率。【重要提示4】考生要明确农产品税率的使用规则。农业生产者销售自产农产品免税，其他单位销售非自产的农业初级产品使用13%的低税率。【重要提示5】考生要明确税率与扣除率的关系【真题·单选题】下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。（2004年）A．7％B．10％C．13％D．17％【答案】C考点2：用征收率按照简易办法征收增值税的有关规定特殊征收率适用情况注意辨析小规模纳税人适用减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。一般纳税人适用4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（2）应开具普通发票，不得开具增值税专用发票（3）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税。4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。可自行开具增值税专用发票可选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的（1）可自行开具增值税专用发票（2）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。【重要提示1】增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用。【重要提示2】现行实际工作中，增值税的征收率有3%、4%、6%、减按2%四种情况，小规模纳税人一般涉及3%、减按2%两档；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及三种情况4%、6%、4%再减半。【例题·单选题】以下关于增值税征收率使用的表述错误的是（）。A.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。B.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税C.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税D.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，售价不超过原值的免税【答案】D【重要提示3】使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税。【重要提示4】采用征收率计算的税额，不能称其为销项税，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。专题3：增值税计算的重要因素——当期销项税额增值税的当期销项税的确定直接受三个因素影响：（1）“当期”的时间性规范和行为性规范；