税法-第2章增值税法

22000088年年注注册册会会计计师师《《税税法法》》教教材材第二章增值稅法增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅徵收與繳納之間權利及義務關係的法律規範。現行增值稅法的基本規範，是1993年l2月l3日國務院頒佈的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》，)。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，並實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行徵稅，所以稱之為“增值稅”。然而，由於新增價值或商品附加值在商品流通過程中是一個難以準確計算的資料，因此，在增值稅的實際操作上採用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據貨物或應稅勞務銷售額，按照規定的稅率計算稅款，然後從中扣除上一道環節已納增值稅稅款，其餘額即為納稅人應繳納的增值稅稅款。這種計算辦法同樣體現了對新增價值徵稅的原則。第一節徵稅範圍及納稅義務人根據《增值稅暫行條例》的規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。一、徵稅範圍現行增值稅的徵稅範圍包括：（一）銷售或者進口的貨物貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。（二）提供的加工、修理修配勞務加工是指受託加工貨物，即委託方提供原料及主要材料，受託方按照委託方的要求製造貨物並收取加工費的業務；修理修配是指受託對損傷和喪失功能的貨物進行修復，合其恢復原狀和功能的業務。增值稅的徵稅範圍總的來講，包括上述（一）、（二）兩大項，但對於實務中某些特殊項目或行為是否屬於增值稅的徵稅範圍，還需要具體確定。1．屬於徵稅範圍的特殊項目(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當徵收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅；(2)銀行銷售金銀的業務，應當徵收增值稅；(3)典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委託人銷售寄售物品的業務，均應徵收增值稅；(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均徵收增值稅。2．屬於徵稅範圍的特殊行為(1)視同銷售貨物行為。單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；④將自產或委託加工的貨物用於非應稅項目；⑤將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；22000088年年注注册册会会计计师师《《税税法法》》教教材材⑥將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費；⑧將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。上述8種行為確定為視同銷售貨物行為，均要徵收增值稅。其確定的目的有兩個：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發生上述行為而造成稅款抵扣環節的中斷；二是避免因發生上述行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現象。(2)混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業，企業性單位及個體經營者發生混合銷售行為，視為銷售貨物，應當徵收增值稅(詳見本章第七節二“混合銷售行為”)。(3)兼營非應稅勞務行為。增值稅納稅人兼營非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的銷售額和非應稅勞務的營業額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一併徵收增值稅(詳見本章第七節三“兼營非應稅勞務”)。3．其他征免稅的有關規定(1)除經中國人民銀行和對外經濟貿易合作部(現為商務部)批准經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務外，其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，徵收增值稅，租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，不徵收增值稅。(2)自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：①利用煤炭開採過程中伴生的捨棄物油母葉岩生產加工的葉岩油及其他產品。②在生產原料中摻有不少於30％的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土。，③利用城市生活垃圾生產的電力。④在生產原料中摻有不少於30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產的水泥。(3)自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半徵收的政策：①利用煤矸石、煤泥、油母葉岩和風力生產的電力。②部分新型牆體材料產品。(4)自2001年l2月1日起，對增值稅一般納稅人生產的黏土實心磚、瓦一律按適用稅率徵收增值稅，不得採取簡易辦法徵收增值稅。(5)轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬於增值稅的徵稅範圍，不徵收增值稅。按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協定，債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅。(6)黃金生產和經營單位銷售黃金(不包括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995，規格為50克、l00克、l公斤、3公斤、l2．5公斤的黃金，以下簡稱標準黃金)和黃金礦砂(含伴生金)，免征增值稅；進口黃金(含標準黃金)和黃金礦砂免征進口環節增值稅。黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金(持有黃金交易所開具的《黃金交易結算憑證》)。未發生實物交割的。免征增值稅；發生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發票，並實行增值稅即征即退的政策。增值稅專用發票中的單價、金額和稅額的計算公式分別為：單價=實際成交單價÷(1+增值稅稅率)金額=數量×單價稅額=金額×稅率實際成交單價是指不含黃金交易所收取的手續費的單位價格。。納稅人不通過黃金交易所銷售的標準黃金不享受增值稅即征即退政策。22000088年年注注册册会会计计师师《《税税法法》》教教材材(7)對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資，是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工後的各類廢棄物品。“廢舊物資回收經營單位”是指同時具備以下條件的單位(不包括個人和個體經營者)：①經工商行政管理部門批准，從事廢舊物資回收經營業務的單位。②有固定的經營場所及倉儲場地。③財務會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優惠政策；廢舊物資回收經營單位應將廢舊物資和其他貨物的經營分別核算，不能準確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策；利用廢舊物資加工生產的產品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。為加強廢舊物資增值稅抵扣的管理，堵塞稅收漏洞，各級稅務機關應嚴格對廢舊物資回收經營單位進行免稅資格認定。回收經營單位設立的獨立核算的分支機搆應與總機構分別認定。異地非獨立核算的分支機搆應在所在地主管稅務機關認定。未經主管稅務機關免稅資格認定的回收經營單位不得免征增值稅。(8)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關係的，徵收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關係的，不徵收增值稅。(9)納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬於價外費用，不徵收增值稅。①經國務院、國務院有關部門或省級政府批准；②開具經財政部門批准使用的行政事業收費專用票據；③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監管，專款專用。(10)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用徵收增值稅。(11)納稅人銷售軟體產品並隨同銷售一併收取的軟體安裝費、維護費、培訓贊等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定徵收增值稅，並可享受軟體產品增值稅即征即退政策。對軟體產品交付使用後，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不徵收增值稅。納稅人受託開發軟體產品，著作權屬於受託方的徵收增值稅，著作權屬于委託方或屬於雙方共同擁有的不徵收增值稅。(12)印刷企業接受出版單位委託，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及採用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜誌，按貨物銷售徵收增值稅。(13)對增值稅納稅人收取的會員費收入不徵收增值稅。(14)按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協定，債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅。(15)各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬於增值稅規定的價外費用，不計入應稅銷售額，不徵收增值稅。(16)自2006年1月1日起至2008年12月31日。對高校後勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；對高校後勤實體為高校師生食堂提供的其他商品，一律按現行規定計征增值稅。對高校後勤實體向其他高校提供速食的外銷收入，免征增值稅；對高校後勤實體向其他社22000088年年注注册册会会计计师师《《税税法法》》教教材材會人員提供速食的外銷收入，按現行規定計征增值稅。二、納稅義務人與扣繳義務人(一)單位一切從事銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位都是增值稅納稅義務人。包括國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。(二)個人凡從事貨物銷售或進口、提供應稅勞務的個人都是增值稅納稅義務人。包括個體經營者及其他個人。(三)承租人和承包人企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅義務人。(四)扣繳義務人境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。第二節一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理由於增值稅實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，因此要求增值稅納稅人會計核算健全，並能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。目前，我國眾多納稅人的會計核算水準參差不齊，加上某些經營規模小的納稅人因其銷售貨物或提供應稅勞務的物件多是最終消費者而無須開具增值稅專用發票，為了嚴格增值稅的徵收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一、小規模納稅人的認定及管理(一)小規模納稅人的認定標準小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，並且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人的認定標準是：(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；(2)從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業。視同小規模納稅人納稅。對小規模納稅人的確認，由主管稅務機關依稅法規定的標準認定。(二)小規模納稅人的管理小規模納稅人雖然實行簡易徵稅辦法並一般不使用增值稅專用發票，但基於增值稅徵收管理中一般納稅人與小規模納稅人之間客觀存在的經濟往來的實情，國家稅務總局根據授權專門制定實施了《增值稅小規模納稅人徵收管理辦法》，規定：1．基層稅務機關要加強對小規模生產企業財會人員的培訓，幫助建立會計帳簿，只要小規模企業有會計，有帳冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，並能按規定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低於30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。2．對沒有條件設置專職會汁人員的小規模企業，在納稅人自願並配有本單位兼職會計入員的前提下，可採取以下措施，使兼職人員儘快獨立工作，進行會計核算。(1)由稅務機關幫助小規模企業從稅務諮詢公司、會計師事務所等聘請會計人員建22000088年年注注册册会会计计师师《《税税法法》》教教材材賬、核算。(2)由稅務機關組織從事過財會業務，有一定工作經驗，遵紀守法的離、退休會計人員，幫助小規模企業建賬、核算。(3)在職會計入員經所在單位同意，主管稅務機關批准，也可