税法讲义-第一章税法总论(2)

第二节税法基本理论三、税法的构成要素（掌握，能力等级1）5.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度。我国现行的税率主要有：1.比例税率2.超额累进税率3.定额税率4.超率累进税率。税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。（1998年）A.全额累进税率B.超率累进税率C.超额累进税率D.超倍累进税率【答案】BC【例题·计算题】给定一个累进税率表：级数课税对象级距税率123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙501元、丙3000元。按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税=500×5%=25（元）甲应纳税=500×5%=25（元）乙应纳税=501×10%=50.1（元）乙应纳税=500×5%+1×10%=25.1（元）丙应纳税=3000×15%=450（元）丙应纳税=500×5%+（2000-500）×10%+（3000-2000）×15%=325（元）出现问题：乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加50.1-25=25.1元，税负变化极不合理【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额速算扣除数也可以用计算公式推算：本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数结合上述例题，我们也可知上述税率表的速算扣除数第一级为0，第二级为50.1-25.1=25（元），或500×（10%-5%）+0=25第三级为450-325=125（元），或2000×（15%-10%）+25=125有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算:按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数本例丙应纳税=3000×15%-125=325（元）超额累进税率表的形式：级数课税对象级距税率速算扣除数123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%025125【例题·计算题】李某2011年3月取得薪金3400元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500元不超过2000元的税率10%，速算扣除数为25）【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3400元，应纳税所得额为3400-2000=1400（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：500×5%+（1400-500）×10%=25+90=115（元）。第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：1400×10%-25（速算扣除数）=115（元）。6.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。7.纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三组概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。8.纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。9.减税免税。指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。10.罚则。指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。11.附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。第三节税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施税收立法(熟悉)税法的实施(了解)一、税收立法（能力等级1）（一）税收立法概述（了解）【提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。【例题·多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（）。A.制定有关税收法律、法规、规章B.公布有关税收法律、法规、规章C.修改有关税收法律、法规、规章D.废止有关税收法律、法规、规章【答案】ABCD（二）我国税收的立法原则（了解）1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则（三）我国税收立法、税法调整（熟悉）1.税收立法机关我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：（1）全国人大及常委会制定的税收法律。（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。（3）国务院制定的税收行政法规。（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。【解释】具体归纳解释如下表：法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。【解释】（1）在现行税法中，如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》以及1993年12月全国人大常委会通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》都是税收法律。（2）人大不止一次授权国务院立法。【例题·多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有()。（2009年）A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律【答案】BC【例题·多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有()。（2009年）A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》【答案】BD【例题·单选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。（2000年）A.国家税务总局B.财政部C.国务院办公厅D.海关总署【答案】ABD2.税收立法、修订和废止程序税收立法（含制定、认可、修改、补充、废止）程序的三个阶段。【例题·多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（）。（2001年）A.提议阶段B．审议阶段C.通过和公布阶段D．试行阶段【答案】ABC二、税法的实施（了解，能力等级1）税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次法律中特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧、程序法从新。第四节我国现行税法体系我国现行税法体系5.我国税收管理体制税法体系概述（熟悉）税法的分类（熟悉）我国现行税法体系（熟悉）我国税收制度的沿革（了解）一、税法体系概述（熟悉，能力等级1）税法体系就是通常所说的税收制度。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。二、税法的分类（熟悉，能力等级1）我国税法分类主要有四种分类方法：1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。2.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。3.按照税法征收对象的不同，可分为对流转额课税的税法，对所得额课税的税法，对财产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法及特定目的税法。4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。【例题·多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（）。A.税收基本法B.税收实体法C.税收程序法D.国内税法【答案】CD【例题·多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。（2008年）A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例【答案】BC【例题·多选题】以下关于税法分类的说法不正确的是（）。A.流转税最终由商品或劳务的购买者负担，所以称为直接税B.所得税类税种一般不存在转嫁问题，所以称为间接税C.对于税种的分类是具有法定性的D.我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的国家【答案】ABC三、我国现行税法体系（熟悉，能力等级1）我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括：1.税收实体法体系我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。2.税收征收管理法律制度除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。【解释】税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。【例题·多选题】以下关于我国税法体系的说法不正确的是()。A.我国现行税法体系是由税收实体法构成的B.关税由海关负责征收管理，其他税种由税务机关负责征收管理C.固定资产投资方向调节税由地方政府决定开征与否D.筵席税目前保留税种，暂缓开征【答案】ACD四、我国税收制度的沿革（了解，能力等级1）三个时期共五次重大的税制改革。1950年1月，新中国税收制度建立。1958年简化税制改革。1973年简化税制改革。1984年国营企业利改税和全面改革工商税制。1994年全面改革工商税制。2003年以来，现阶段分步实施税收制度改革的12字基本原则是：“简税制、宽税基、低税率、严征管”。基于经济结构调整的各税种改革加强和改善民生的税制改革统一税法适用的税制改革依法治税水平的进一步提高。【例题·多选题】在2003年以后的我国税制改革中，我国统一内外税制的税种有（）。A.企业所得税B.个人所得税C.增值税D.城市维护建设税【答案】AD第五节我国税收管理体制一、税收管理体制的概念（了解，能力等级1）税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。【例题·单选题】税收管理体制的核心内容是（）。（2001年）A.税权的划分B.事权的划分C.财权的划分D.收入的划分【答案】A二、税收立法权（了解，能力等级1）注意三个要点：1.立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级——我国的税收立法权的划分就属于这种模式。2.中央