第04章复式记账原理

第四章复式记账原理第一节记账方法概述一、记账方法的概念与种类企业、事业、行政单位必须按规定的记帐方法和设置的会计科目记账。所谓记账方法是指根据记账凭证，运用一定的记账符号和记账规则将经济业务登记在账户上的技术方法。记账方法按登记经济业务方式的不同可分为单式记账法和复式记账法。单式记账法指除对有关人欠、欠人的现金、银行存款收付业务，在两个或两个以上有关账户中登记外，其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记的方法。其特点是平时只登记现金、银行存款的收付和各种往来账项。例如，用银行存款购买材料，只登记“银行存款”账，不记“原材料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账；收到应收款或偿付货款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”或“应付账款”账。对固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，由于不涉及现金或银行存款的收付，因此不予记账。采用单式记账法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，没有账户的对应关系，不便于检查账户记录的准确性，因此是一种不完整的记账方法，现已很少使用。目前，使用最广泛的是复式记账法。二、复式记账法复式记账法是相对于“单式记账法”而言的。所谓复式记账法，是指对每笔经济业务按相等金额在两个或两个以上相关账户中同时进行登记的记帐方法。例如，从银行提取现金500元，对于该项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加500元，同时，企业的开户银行存款减少500元。根据复式记账方法，这项经济业务应以相等的金额在“现金”和“银行存款”这两个相互联系的账户上进行登记，即一方面在“现金”账户登记增加500元，另一方面在“银行存款”账户登记减少500元。与单式记账法相比，复式记账法有两个明显的特点：一是对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个或两个以上相互联系的账户上进行记录；二是对记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为理论依据的。按照这个平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产与负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，且增减金额相等。这可以了解每一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，到何处去两方面的变化，同时，对记录的结果可以进行试算平衡，可以检查账户记录是否正确。由此可见，复式记账法是一种科学的记账方法。复式记账法在会计核算体系中占有重要地位，因为在日常会计核算工作中，从编制会计凭证到登记账簿，都要运用复式记账。目前，世界各国广泛采用的复式记账法是借贷记账法。我国由于历史原因，建国后相当长的时期出现三种复式记账法并存的局面，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。1993年7月1日，我国《企业会计准则》实施以后，企业会计记账一律采用借贷记账法。本章着重介绍借贷记账法。第二节借贷记账法一、借贷记账法的由来借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法是会计史上第一个复式记账法，大约起源于13世纪资本主义开始萌芽的意大利。1494年，意大利的数学家巴其阿勒，在他所著的《算术、几何及比例概述》一书中，系统、全面地介绍了当时流行于威尼斯一带的复式记账法，并从理论上给予必要总结和说明。从此，借贷记账法就逐渐流传于西欧，并风行于全世界。因而，1494年被认为是近代会计的开始时间，借贷记账法理论上的总结被誉为会计发展史上的第一个里程碑。借贷记账法中的“借”和“贷”两字最初只是为了适应借贷资本家记录其货币的存入和贷出的需要，借贷资本家对于收进来的存款，记在贷方的名下，表示债务，即应付款；对于贷出的存款，记在借方的名下，表示债权，即应收款。对于借贷资本家来说，“借”、“贷”两字和账户记录的经济业务内容是相符合的，它不仅是记账符号，而且体现着具有现实意义的权责关系。随着经济的不断发展，记账的内容不断扩大，这种记账方法被推广应用到各行各业中去，用来记录各种经济业务，“借”、“贷”两字也就逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语。借贷记账法于清朝末年从日本传入我国，它是目前世界各国所通用的一种记账方法。二、借贷记账法的基本内容（一）账户及其结构在借贷记账法下，账户按其经济内容可分为：1．资产类账户2．负债类账户3．所有者权益类账户4．成本类账户5．损益类账户在借贷记账法下，账户的基本结构仍然分为左右两方，由于借贷记账法的记账符号是“借”、“贷”，会计界习惯地把账户的左方称为借方，右方称为贷方，基本格式如图4-1所示。图4-1借方账户名称（会计科目）贷方账户分为借贷两方，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质。每个账户借方或贷方所登记的一定时期内发生的各项经济业务的合计数，称为本期借方发生额或贷方发生额。借方总额大于贷方总额的差额称为借方余额，反之，贷方总额大于借方总额的差额，称为贷方余额。下面分别说明各类账户的结构。1．资产类账户的结构。资产类账户借方登记增加数，贷方登记减少数，期末如有余额，一般在借方，资产类账户结构见图4-2图4-2资产类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额本期增加额···本期减少额···本期发生额期末余额本期发生额资产类账户期末余额的计算公式如下：资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额2．负债与所有者权益类账户的结构负债与所有者权益类账户同列在会计等式的右边，这两类账户的结构是相同的，即负债或所有者权益的增加额记贷方，减少额记借方，期末如有余额，一般在贷方，负债与所有者权益类账户结构见图4-3。图4-3负债与所有者权益类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期减少额···期初余额本期增加额···本期发生额本期发生额期末余额负债与所有者权益类账户期末余额计算公式如下：负债与所有者权益账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额3．成本类账户成本类账户增加记借方，减少记贷方，期末如有余额，一般在借方，成本类账户结构见图4-4。图4-4成本类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额本期增加额···本期减少额···本期发生额期末余额本期发生额成本类账户期末余额，其计算公式与资产类账户相同。4．损益类账户的结构损益类账户包括收入、收益账户与费用、支出账户，其账户结构相反。（1）收入、收益账户的结构损益类账户中的收入账户包括主营业务收入、其他业务收入。收益账户包括营业外收入、投资收益（净收益），增加时记在收入收益账户的贷方，减少时记在收入收益账户的借方，期末结转后无余额，其账户结构见图4-5。图4-5收入收益账户借方账户名称（会计科目）贷方本期减少额···本期增加额···本期发生额本期发生额（2）费用支出账户的结构损益类账户中的费用账户包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、所得税，支出账户包括其他业务支出、营业外支出。投资收益如为净损失，其结构与收入收益类账户相反。增加时记在费用支出账户的借方，减少时记在费用支出账户的贷方，期末结转后无余额，其账户结构见图4-6。图4-6费用支出账户借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额···本期减少额···本期发生额本期发生额根据以上各类账户结构说明：资产、成本、费用支出账户结构相同，都是增加额记借方，减少额记贷方；负债、所有者权益、收入收益账户结构相同，都是减少额记借方，增加额记贷方，把所有账户借方和贷方所记录的经济业务加以归纳，可用图4-7表示。图4-7账户的借方账户的贷方资产的增加成本的增加费用支出的增加负债的减少所有者权益的减少收入收益的减少资产的减少成本的减少费用支出的减少负债的增加所有者权益的增加收入收益的增加二）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。“借”、“贷”作为纯粹的记账符号是比较抽象的。借和贷在反映数量的增减变化方面都有双重含义，它们各自既可以反映增加，也可以反映减少，这主要取决于账户的性质。三）记账规则借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。“有借必有贷，借贷必相等”是指对任何一笔经济业务，都必须在一个或多个账户的借方和一个或多个账户的贷方进行登记，借方金额合计应等于贷方金额合计。这一记账规则是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为理论依据。三、账户对应关系与会计分录一）账户对应关系采用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，叫做账户的对应关系。存在对应关系的账户，叫做对应账户。需要说明的是，账户对应关系是相对于具体经济业务而言的，并非指某个账户与某个账户是固定的对应账户。比如，把现金5000元存入银行，对这项经济业务，应记入“银行存款”账户借方5000元和“现金”账户贷方5000元。在这项经济业务中，“银行存款”和“现金”两个账户发生了应借、应贷的相互关系，这两个账户就叫做对应账户。又如以现金500元购买办公用品，对这项经济业务，应记入“管理费用”账户借方500元和“现金”账户贷方500元，在这项经济业务中，“现金”账户又和“管理费用”账户发生了应借、应贷的对应关系，“现金”账户和“管理费用”账户又成为对应账户。二）会计分录所谓会计分录（简称分录），指按照复式记账的要求，对每项经济业务以账户名称、记账方向和金额反映账户间对应关系的记录。会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的主要环节。会计分录有简单分录和复合分录两种。所谓简单分录，指反经济业务时只涉及到两个账户的会计分录，例如，以现金发放工资100,000元，其会计分录为：借：应付工资100,000贷：现金100,000所谓复合分录，指反映经济业务时涉及两个以上账户的会计分录，在借贷记账法下，复合分录一般表现为一“借”多“贷”或一“贷”多“借”两种形式。例如：购买一台设备，价款50,000元，以银行存款支付，同时，以现金支付购买设备的运杂费800元。其会计分录为：借：固定资产50,800贷：银行存款50,000现金800复合分录实际上由几个简单分录组合而成的。例如上述购买设备的分录就是由下面两个简单分录组成的：①借：固定资产50,000贷：银行存款50,000②借：固定资产800贷：现金800下面以第二章第二节所举的经济业务为例，说明会计分录的编制方法：例1．1月5日，公司购进甲种材料100吨，每吨200元，共计20,000元，材料验收入库，货款尚未支付。借：原材料—甲材料20,000贷：应付账款20,000例2．公司1月5日用银行存款缴纳税金10,000元。借：应交税金10,000贷：银行存款10,000例3．1月8日公司收到光华公司投入资金50万元，已存入银行。借：银行存款500,000贷：实收资本500,000例4．1月7日经批准缩减公司投资规模，原投资者收回投资60万元，以银行存款支付。借：实收资本600,000贷：银行存款600,000例5．1月21日公司收到光华公司前欠货款30万元，存入银行。借：银行存款300,000贷：应收账款—光华公司300,000例6．1月24日，公司从银行取得短期借款500,000元，直接偿还应付账款。借：应付账款500,000贷：短期借款500,000例7．1月28日，公司决定以资本公积25万元以利润分配的形式转作应付利润。借：资本公积250,000贷：应付利润250,000例8．1月28日，公司决定将资本公积中的80,000元转增资本。借：资本公积80,000贷：实收资本80,000四、试算平衡试算平衡，就是根据资产与负债及所有者权益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否正确。由于借贷记账法是根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行记账，从而保证了每一项经济业务的会计分录借贷两方发生额必然相等，因此，将一定时期内（如一个月）全部经济业务的会计分录，都记入有关账户后，所有账户借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数也必然相等的。所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。试算平衡通常是在