第20章行政事业单位会计讲义

2009年中级会计资格考试辅导中级会计实务第1页第二十章行政事业单位会计●考情分析本章属于比较简单的章节，历年考试时所占分值不多。从近三年的试题看，本章内容所占分值一般在4分左右。本章包括行政单位会计和事业单位会计，重点在事业单位会计。05年一道题为事业单位会计。06年三道题全为事业单位会计。08年三道题全为事业单位会计题目。07年三道题中两道为事业单位会计，一道同时涉及行政单位和事业单位（行政事业单位基金）。学习这一章时要和前面的企业单位会计区分开，企业单位会计是盈利性质会计，贯穿的是权责发生制。而行政事业单位会计主要是收付实现制。本章考试的题型主要是客观题。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题合计2008年1分2分1分4分2007年1分2分1分4分2006年1分2分1分4分本章主要考点1.行政事业单位资产和负债的核算2.行政事业单位净资产的核算3.行政事业单位收入和支出的核算4.国库集中收付制度5.资产负债表的平衡等式第一节资产和负债一、资产行政单位的资产，包括流动资产和固定资产。事业单位的资产，分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。（一）货币资金（二）应收及预付款项（三）存货行政单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。即，行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理；属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。（四）对外投资行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买的国债。①行政单位购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”；②兑付有价证券本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证券”科目，贷记“其他收入”科目。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。2009年中级会计资格考试辅导中级会计实务第2页注：第一，行政单位对外投资核算时用的科目是“有价证券”，而事业单位对外投资核算时用的科目是“对外投资”科目。事业单位的对外投资在做账务处理时，有一个特点是：投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计（体现收付实现制），应当在实际收到时计入当期收入。注：事业单位会计的会计分录与企业单位的会计分录是有区别的。事业单位账务处理时有正常分录和影子分录。事业单位对外投资时，账务处理为：借：对外投资贷：银行存款等借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金【提示】基金类科目，借方记减少，贷方记增加（和企业单位会计中所有者权益类科目的应用是一致的）。1.债券投资【例20－1】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6000元的国库券，实际支付价款6000元。[答疑编号913200101]甲单位的会计处理如下：借：对外投资6000贷：银行存款6000同时：借：事业基金——一般基金6000贷：事业基金——投资基金6000【例20－2】沿用【例20－1】，该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4000元，实际收到价款4000元。[答疑编号913200102]甲单位的会计处理如下：借：银行存款4000贷：对外投资4000同时：借：事业基金——投资基金4000贷：事业基金——一般基金4000注：上面题目中是没有利息的情况。假设有利息，即假设实际收到的价款为4100元，则分录2009年中级会计资格考试辅导中级会计实务第3页为：借：银行存款4100贷：对外投资4000其他收入100同时：借：事业基金——投资基金4000贷：事业基金——一般基金4000【例20－3】沿用【例20－1】和【例20－2】，国库券到期（假设一次还本付息），事业单位实际收回债券本金2000元和利息800元。[答疑编号913200103]甲单位的会计处理如下：借：银行存款2800贷：对外投资2000其他收入800同时：借：事业基金——投资基金2000贷：事业基金——一般基金20002.其他投资（债券投资以外的其他投资）【例20－4】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70000元，投资协议中确定的该批材料价值为80000元。假设适用的增值税税率为17%。[答疑编号913200104]甲单位的会计处理如下：借：对外投资93600贷：材料70000事业基金——一般基金10000应交税金——应交增值税（销项税额）13600同时：借：事业基金——一般基金93600贷：事业基金——投资基金93600【例20-5】甲事业单位属于小规模纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料含增值税的账面价值为70000元，投资协议中确定的该批材料价值为80000元。[答疑编号913200105]甲单位的会计处理如下：借：对外投资80000贷：材料70000事业基金——投资基金10000同时：借：事业基金——一般基金70000贷：事业基金——投资基金70000【总结】（1）一般纳税人以材料对外投资时，投资分录中的差额使用“事业基金—一般基金”平衡；小规模纳税人以材料对外投资时，投资分录中的差额使用“事业基金——投资基金”平衡。2009年中级会计资格考试辅导中级会计实务第4页（2）影子分录的金额：一般纳税人为协议价加销项税额；小规模纳税人为账面价值。【例20－6】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为180000元，投资协议中确定的固定资产价值为200000元。[答疑编号913200106]甲单位的会计处理如下：借：对外投资200000贷：事业基金——投资基金200000借：固定基金180000贷：固定资产180000【提示】以固定资产对外投资的会计处理是比较特殊的，一定要注意，对外投资与投资基金是相等的。（五）固定资产行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧、固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。【例20-7】甲行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。20×5年10月，该部门将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼账面原价为600万元，并向培训中心有偿转让3部小汽车作价80万元，账面原价为100万元。[答疑编号913200107]甲行政部门的会计处理如下：借：固定基金6000000贷：固定资产——办公楼6000000借：固定基金1000000贷：固定资产——小汽车1000000借：银行存款800000贷：其他收入800000事业单位固定资产的核算特点：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。1.事业单位购入固定资产时：借：事业支出（用结余资金购入）专款支出（用拨入专款购入）专用基金——修购基金（用修购基金购入）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金【例20－8】甲事业单位用结余资金购入一台一般设备，用于专业业务活动，价款为80000元，支付了运杂费等共1100元。[答疑编号913200108]甲单位的会计处理如下：借：事业支出81100贷：银行存款811002009年中级会计资格考试辅导中级会计实务第5页同时：借：固定资产81100贷：固定基金811002.接受捐赠的（或盘盈的）固定资产：借：固定资产贷：固定基金3.融资租入的固定资产：租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：事业支出或经营支出贷：固定基金同时，借：其他应付款贷：银行存款【提示】融资租入时作负债处理，此时固定基金没有增加。每期支付租金时，固定基金逐渐增加，租赁期满，固定资产科目余额才与固定基金科目余额相等。要注意客观题的考查。4.因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。账务处理为：收到的变价收入：借：银行存款贷：专用基金——修购基金支付的清理费用：借：专用基金——修购基金贷：银行存款【例20－9】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。[答疑编号913200109]甲单位的会计处理如下：（1）经批准报废计算机借：固定基金22000贷：固定资产22000（2）支付清理费用借：专用基金——修购基金150贷：银行存款（或现金）150（3）取得残料收入借：银行存款（或现金）400贷：专用基金——修购基金400（六）无形资产事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无2009年中级会计资格考试辅导中级会计实务第6页形资产的账面余额并计入当期支出（事业支出）；借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出（经营支出）。借：经营支出贷：无形资产【例题1·单选题】（2005年考题）事业单位对外处置事业用固定资产所取得的材料变价收入进行会计处理时应（）。A.冲减事业支出B.增加事业收入C.冲减专用基金（修购基金）D.增加专用基金（修购基金）[答疑编号913200110]【答案】D【例题2·判断题】（2005年考题）实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（）[答疑编号913200111]【答案】对【解析】实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。【例题3·单选题】以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记的会计科目是（）。A.“固定资产”科目B.“事业基金——投资基金”科目C.“固定基金”科目D.“事业基金—一般基金”[答疑编号913200112]【答案】B【解析】以固定资产对外投资。按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时按账面价值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。二、负债（了解）行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。事业单位的负债，是指事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。第二节净资产本节是重点章节，要掌握。行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。2009年中级会计资格考试辅导中级会计实务第7页净资产=（资产-负债）+（收入-支出）事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。“三金两余”——事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余。注：要注意职工福利基金，是在结余分配时提取的。事业单位的结余有两个主要用途：交纳所得税和提取职工福利基金。一、固定基金固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。租赁期满，二者相等。二、事业基金事业基金是对于事业单位