第2章会计要素与会计科目

第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的概念及分类会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（政府事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出）（一）资产1、定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、特征：（1）资产是由过去的交易或事项形成的。只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。例2-1甲企业计划在10月份购买一批机器设备，5月份与销售方签订了购买合同，那么甲企业5月份能否将该批设备确认为资产？答案：不能，因为该项交易在10月份才发生，即应在10月份购买后确认资产。（2）资产是由企业拥有或控制的。拥有→拥有所有权（法律）控制→控制经济利益（经济）例2-2甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?经营租入：（短期租赁）甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。融资租入：（长期租赁）甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。备注：在会计里，当所有权与控制权不一致时，资产应当归属于拥有控制权的一方。这体现了“(经济)实质重于(法律)形式原则”。（3）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。没有经济价值的、不能给企业带来经济利益的，不能确认为企业的资产。多项选择题2-3下列各项中，不符合资产要素定义的是（）。A、库存商品B、委托加工物资C、受托加工物资D、尚待加工的半成品E、盘亏、毁损的材料F、经营租入的设备G、融租租出设备答案：选CEFG，受托加工物资是委托方的资产,不能作为受托方资产；盘亏、毁损的材料预期不能产生经济利益；经营租入的设备应作为出租方的资产；融租租出设备也属于承租方的资产。3、分类：资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产非流动资产（一年或一个正常的营业周期）主要包括：货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金交易性金融资产（短期的对外投资）应收、预付款（短期的债权，如：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等）存货：在途物资、材料采购、原材料、在产品、半成品、库存商品、周转材料（低值易耗品、包装物）等（2）非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括：长期股权投资（长期的对外股权、股票投资）持有至到期投资（持有到期的债券投资）可供出售金融资产（持有期限、目的不确定的投资）固定资产（特征：1、不以销售为目的而持有；2、使用寿命超过一个会计年度。价值较大、使用过程中保持原有形态。如：房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等）在建工程、工程物资无形资产（特征：1、没有实物形态；2、可辨认。专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等）开发支出长期应收款长期待摊费用判断题2-4在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产为流动资产（）。答案：正确，超过一年的一个营业周期也是一个正常的营业周期，只要在一个营业周期内变现、出售或耗用的资产，都属于流动资产。单选题2-5下列属于企业流动资产的是（）。A、长期股权投资B、固定资产C、应收账款D、无形资产答案:选C，ABD属于非流动资产。（二）负债(是给债权人的权益)1、概念：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、特征：（1）负债是由过去的交易或事项形成的。负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来不能确认负债。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等；或兼而有之。（3）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。潜在的义务不属于负债。3、分类：负债按其流动性可以分为流动负债和非流动负债（1）流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。主要包括：短期借款应付及预收款项（如：应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等）。（2）非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括：长期借款应付债券长期应付款单选题2-6属于流动负债的是（）。A、预收账款B、应收账款C、预付账款D、应付债券答案：选A，BC属于流动资产，D属于非流动负债。多选题2-7关于负债，下列各项表述中正确的有（）。A、负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债B、负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿C、正在筹划的未来交易事项，也会产生负债D、应付债券属于流动负债答案：选AB，负债是由过去的交易和事项形成的，未来的交易事项不会产生负债；应付债券属于非流动负债。（三）所有者权益1、概念：所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2、特征：(相对于负债而言)（1）它是一种剩余权益。它是在保证了债权人权益之后的一种权益，即剩余权益。（2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。3、分类：所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益按其构成不同可以分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，都对企业资产拥有一定的要求权。判断题2-8所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业资产的所有权。（）答案:错，投资者仅对净资产拥有所有权。单选题2-9某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。A、100万元B、20万元C、120万元D、80万元答案：选D，所有者权益=100-20=80万元。单选题2-10某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）A、2700万元B、2400万元C、2100万元D、1500万元答案：选D，非流动负债=3600-1200-900=1500万元单选题2-11关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）。A、负债的求偿力高于所有者权益B、所有者的投资收益取决于企业的经营成果C、债权人的求偿权有固定到期日D、所有者承受的风险低于债权人答案：D，所有者承受的风险高于债权人。（四）收入1、定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特征：（1）收入应当会导致经济利益的流入。（收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。）（2）收入最终会导致所有者权益的增加。（3）收入与所有者投入资本无关。（4）收入是在日常活动中形成的。企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，应当确认为利得。注意：“日常活动”是指销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。“利得”是指是指企业在非日常活动（偶然）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：①直接计入当期损益的利得→营业外收入②直接计入所有者权益的利得→资本公积（5）代收款项不是收入。例2－12企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权－－－确认为企业的收入。出售不需要的材料－－－确认为企业的收入。3、分类：根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入：销售产成品（商品）的收入。其他业务收入：材料销售收入、租金收入、提供非工业性劳务收入等。单选题2-13《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）。A、销售商品的收入B、提供劳务的收入C、他人使用本企业资产取得的收入D、出售固定资产的收入答案：选D，处置非流动资产净收益属于计入当期损益的利得，故出售固定资产的收入不是收入。（五）费用1、定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、特征：（1）费用会导致经济利益的流出。（从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。）（2）费用最终会导致所有者权益的减少。（3）与向所有者分配利润无关。（4）费用是在日常活动中形成的。企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，应当确认为损失。注意：“损失”是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：①直接计入当期损益的损失→营业外支出②直接计入所有者权益的损失→资本公积例2－14企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用?处置固定资产而发生的净损失－－－营业外支出3、分类：费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本；期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。判断题2-15制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（）。答案：×，制造费用、营业税金及附件均不属于期间费用。（六）利润1、定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。利润＝日常＋非日常活动＝营业利润＋非营业利润收入减去费用，并经过调整后才等于利润。2、分类：利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。说明：资产、负债、所有者权益=时点要素=静止状态=财务状况收入、费用和利润=时期要素=运动状态=经营成果二、会计要素的计量属性从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定的基础，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（又称：实际成本）---取得时成本（二）重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；（又称：现行成本）---现在重新取得同样资产的成本（三）可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。公允价值应用的三个级次：1、活跃市场报价，2、最近相同或相似的市场价，3、技术估价。（优先顺序依次为：1、2、3）单选题2-16资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是()。A、历史成本B、重置成C、公允现值D、现值答案：选B，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额