注册会计师东奥课件审计讲义第二章

1第一编审计基本原理本编内容结构简图如上图所示，财务报表审计的最核心工作是审计证据。具体地说：注册会计师以审计目标（1.3）为出发点，计划审计工作（2.2），获取充分、适当的审计证据（3.1），形成并归整审计工作底稿（6.3），并以此形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。与此同时，随着审计环境的不断变化，注册会计师审计的技术手段也不断发展，注册会计师在获取审计证据的过程中需要运用审计抽样（4.3和4.4）的技术手段，需要考虑信息技术（5.3）对审计工作的影响。本编内容结构详图最近五年，本编内容的考试热点聚焦于具体审计目标（1.3）、重要性（2.3）、函证（3.3）、分析程序（3.4）、控制测试的审计抽样（4.3）、细节测试的审计抽样（4.4）以及审计工作底稿的归档（6.3）等重要知识点。2考试题型主要体现为单选题、多选题和简答题。本编简答题重点考查的是函证程序、重要性等知识点。其中，函证程序（3.3）常常结合应收账款的函证（9.3）、银行存款的函证（12.3）等知识点出题。第一章审计概述讲解内容本章考情分析本章教材以审计目标（1.3）为基础，按照审计基本要求（包括职业道德、职业怀疑、职业判断等要求）（1.4），运用审计风险模型（1.5），通过合理设计并有效实施审计程序，将审计风险降至可接受的低水平，从而对财务报表发表合理保证的审计意见（1.1）。本章教材核心内容示意图纵观最近五年的试题，本章内容考查了十个知识点（请见下表），均为选择题，5年考题（6套）分值合计21分，每套题平均3.5分。预计2015年本章考试分值5分左右。最近5年考题的考点、题型及分值3考点（章节编号）题型（题量）年份（题量）分值1.审计的定义（1.1）单选题（2）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）22.审计业务的三方关系（1.2）单选题（3）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）2011（1）33.审计五要素之审计证据要素（1.2）单选题（3）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）2012（1）34.审计的总体目标（1.3）多选题（1）2013（1）25.认定（1.3）单选题（2）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）26.具体审计目标（1.3）单选题（4）2013（1）2011（3）47.职业怀疑（1.4）多选题（1）2012（1）28.职业判断（1.4）多选题（1）2011（1）19.重大错报风险（1.5）单选题（1）2012（1）110.审计的固有限制（1.5）多选题（1）2011（1）1合计21【说明】本表统计信息与CICPA官方公开出版发行的纸质版《注册会计师全国统一考试历年试题汇编—审计》一致，也与东奥会计在线2015年《审计》真题班一致。其中，2014年试题有（卷I）、（卷II）两套，2010年至2013年（不含2010年以前年度）试题各一套，具体试题内容请结合本课件及轻松过关一各知识点的“经典考题回顾”部分学习。本章核心考点解读本章内容第一节审计的概念与保证程度第二节审计要素第三节审计目标第四节审计基本要求第五节审计风险第六节审计过程第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义【考点二】合理保证与有限保证【考点一】审计的定义（一）审计定义（二）审计定义的理解要点（一）审计定义审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。【解读】4（1）这里的“审计”是指注册会计师审计从中外不同国家或地区最主流的对“审计体系”的划分中，审计体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计三大领域构成。这里的“审计”是指注册会计师审计，非政府审计和内部审计。（2）这里的“注册会计师审计”是一个狭义的概念，特指通用目的的财务报表审计，不是广义的注册会计师审计。（3）广义的注册会计师审计①特殊目的财务报表审计，包括：对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑（对应的审计准则是第1601号）；对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑（对应的审计准则是第1603号）；对简要财务报表出具审计报告的业务（对应的审计准则是第1604号）。②企业内部控制审计（审计企业内部控制有效性，注册会计师按照注册会计师执业准则和《企业内部控制审计指引》执行审计）。（二）审计定义的理解要点1.审计的用户（谁需要审计？）审计的用户是财务报表的预期使用者（1.2），即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。【解读】“审计的目的”是提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险。而不涉及为如何利用信息提供建议。这里的“提高”说明的是，注册会计师不能百分之百保证财务报表不存在错报，只能合理保证经过其审计后的财务报表不存在重大错报。这里的“降低”说明的是，注册会计师不可能做到帮助审计用户消除财务报表的信息风险，但是需要做到将审计后的财务报表信息风险降至审计可接受的低水平。这里的“不涉及为如何利用信息提供建议”说明的是，注册会计师不对财务报表使用者如何使用财务信息提供建议，也不对财务报表使用者利用财务信息做出决策的未来结果作出任何保证，财务报表使用者自己承担其使用已审计财务信息的所有责任。2.审计的保证程度（审计工作能够做到什么程度？）当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计的固有限制（1.5），注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。【解读】合理保证是一种高水平保证。这里的“合理保证”虽然不是百分之百的保证，但是应当接近百分之百的保证，比如注册会计师可能有95%至98%的把握。3.审计的独立性和专业性（审计的立身之本是什么？）审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者（1.2审计业务的三方关系）。【解读】注册会计师职业的产生就是基于其独立于“使用者和经营者之外”，独立性是其“灵魂”和“生命”。同时，专业胜任能力是注册会计师审计质量的保证，这个质量保证的基础是行业协会制定的一整套的“职业规范体系”（轻一的图20-1补充内容）。中国注册会计师职业准则体系54.审计报告（审计的最终产品是什么？）审计报告就是注册会计师把审计结果传递给有关财务报表使用者。【解读】审计报告的定义、作用、基本要素以及参考格式举例，在《审计》教材第十九章（19.3）展开。经典考题回顾【例•2014（卷I）、（卷II）•单选题】（审计的定义）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度（目的）B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求（用户）C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议（目的）D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性（基础）【答案】C【解析】选项C错误。审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，而不涉及为如何利用信息提供建议。【考点二】合理保证与有限保证（一）财务报表审计是合理保证的鉴证业务（二）合理保证与有限保证的比较【补充】中国注册会计师执业准则，如图：【补充】注册会计师承办的“专业服务”划分为鉴证业务与相关服务，如图：6【补充】鉴证业务与相关服务的具体内容，如图：（一）财务报表审计是合理保证的鉴证业务为了实现审计目标，注册会计师应当遵循审计准则要求，审计准则对其审计过程中收集审计证据的程序、所需审计证据的数量、检查风险水平、财务报表可信性以及在审计报告中提出结论的方式等均提出了明确的要求。1.财务报表审计目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。【提示】积极方式提出审计意见的举例，请见2015年教材P416（19.3）参考格式19-1的“审计意见段”。2.收集审计证据的程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。【提示】收集审计证据的程序，请见2015年教材P46（3.2）“审计程序”。3.所需审计证据的数量注册会计师在财务报表审计业务中，只有获取充分且适当的审计证据才能形成结论。【提示】审计证据的充分性和适当性，请见2015年教材P42（3.1）“审计证据的性质”。4.检查风险水平注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，从而确保审计风险降至可接受的低水平。【提示】检查风险的确定与控制，请见2015年教材P17（1.5）“审计风险”。5.财务报表的可信性注册会计师作为独立的第三方，应当遵守职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实7施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，从而提高财务报表的可信性。6.财务报表审计以“积极方式”提出审计结论，发表审计意见举例如下：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。（二）合理保证与有限保证的区别业务类型区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）鉴证目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”下面具体说明两者的区别：1.目标不同2.收集证据的程序不同3.所需证据的数量和质量不同4.检查风险不同5.财务报表的可信性不同6.提出结论的方式不同1.鉴证目标不同（1）财务报表审计目标（合理保证）财务报表审计是将财务报表的审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础，并对审计后的财务报表提供高水平的保证。（2）财务报表审阅目标（有限保证）财务报表审阅是将财务报表的审阅风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证。2.收集证据的程序不同8（1）财务报表审计注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据。（2）财务报表审阅注册会计师在证据收集程序的性质、时间安排和范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。3.所需证据的数量和质量不同（1）财务报表审计的证据注册会计师应当获取充分且适当的审计证据，作为形成审计结论的基础。（2）财务报表审阅的证据注册会计师应当获取能够形成结论的审阅证据，才能形成审阅结论。4.检查风险不同（1）财务报表审计的检查风险注册会计师为了将审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低。（2）财务报表审阅的检查风险注册会计师在获取审阅证据的程序方面受到有意识的限制，此时的检查风险高于审计时的检