母公司处置子公司会计处理资料整理

母公司处理子公司的会计处理假设资料：（1）2014年1月1日A公司以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资成本：1100万元商誉：1100-1000X80%=300万元个别报表：借：长期股权投资-投资成本1100贷：银行存款1100合并报表：借：股本1000商誉300贷：长期股权投资1100少数股东权益200（2）2014年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%（净利润）-500X80%（发放股利）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=1900万元个别报表：A.实现净利润不需要做会计分录B.分配现金股利时确认投资收益借：应收股利400贷：投资收益400借：银行存款400贷：应收股利400合并报表：合并报表要把成本法转为权益法（按比例80%）A.实现净利润借：长期股权投资800贷：投资收益800B.分配股利借：投资收益400贷：长期股权投资400C.其他综合收益与资本公积借：长期股权投资400贷：其他综合收益240资本公积160D.抵销B公司的所有者权益（全额100%抵销）借：股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1900少数股东权益400E.抵销投资收益借：投资收益800少数股东损益200（余额在借方）年初未分配利润0贷：提取盈余公积100向股东分配利润500年末未分配利润400（3）2015年1月1日，A公司出售B公司10%的股权，转让价格为220万元。首先，我们先把A公司对B公司的资料整理一下：个别报表中长期股权投资的账面价值为：1100万元合并报表中商誉为：300万元（除不再具有控制权外，商誉不变）B公司持续计算可辨认净资产的公允价值：1000+1000（净利润）-500（发放股利）+300（其他综合收益）+200（资本公积）=2000万元个别报表：借：银行存款220贷：长期股权投资-投资成本137.5投资收益82.5合并报表：A.合并报表应确认的资本公积售价-可辨认净资产的份额=220-2000X10%=20借：投资收益20贷：资本公积20B.恢复因处置而影响的商誉商誉不能改变，因此要增加长期股权投资账面价值借：长期股权投资37.5贷：投资收益37.5(商誉300X10%/80)C.出售的10%股权调整为权益法合并报表中的分录只在工作底稿上，所以每次编制时还要重新编制（上年净利润1000-发放股利500）X10%=50借：投资收益50（替代原长期股权投资）贷：年初未分配利润50（替代原投资收益）借：投资收益50（替代原长期股权投资）贷：其他综合收益30资本公积20D.剩余的70%股权调整为权益法借：长期股权投资350贷：年初未分配利润350借：长期股权投资350贷：其他综合收益210资本公积140处置子公司股权，如果处置后不影响控制权的，合并报表中不能确认损益，收到资产的公允价值与长期股权投资的差额计入资本公积。资本公积=220-2000X10%=20（母公司的资本公积）影响当期损益=0长期投权投资=2000X70%（剩余股权）+300（商誉）=1700商誉=300我们用T字账户和抵销分录来验算一下投资收益初始成本1100（个别报表）出售股权82.5（个别报表）出售股权137.5（个别报表）资本公积20（合并报表）恢复商誉37.5（合并报表）恢复商誉37.5（个别报表）剩余股权700（合并报表）10%股权调整100（合并报表）170000借：股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1700少数股东权益600丧失控制权的情况下处置子公司假设资料：（1）2014年1月1日A公司以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资成本：1100万元商誉：1100-1000X80%=300万元个别报表：借：长期股权投资-投资成本1100贷：银行存款1100合并报表：借：股本1000商誉300贷：长期股权投资1100少数股东权益200（2）2014年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%（净利润）-500X80%（发放股利）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=1900万元个别报表：C.实现净利润不需要做会计分录D.分配现金股利时确认投资收益借：应收股利400贷：投资收益400借：银行存款400贷：应收股利400合并报表：合并报表要把成本法转为权益法（按比例80%）B.实现净利润借：长期股权投资800贷：投资收益800B.分配股利借：投资收益400贷：长期股权投资400C.其他综合收益与资本公积借：长期股权投资400贷：其他综合收益240资本公积160D.抵销B公司的所有者权益（全额100%抵销）借：股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1900少数股东权益400E.抵销投资收益借：投资收益800少数股东损益200（余额在借方）年初未分配利润0贷：提取盈余公积100向股东分配利润500年末未分配利润400上面的资料和第一篇《》的资料是一致的，假设现在处置子公司是在丧失控制权的条件下，收到对价与可辨认净资产的公允价值的差额不再计入积本公积，而是计入当期损益。（3）假设一：2015年1月1日，A公司出售B公司60%的股权，转让价格为1500万元。A公司扔持有B公司20%的股权，剩余股权公允价值500万元，减持股权后对B公司具有重大影响。首先，我们计算合并报表中处置B公司股权应确认的投资收益=1500（收到的对价）+500（剩余股权）-2000X80%（持续计算的净资产）-300（商誉）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=500个别报表：A.出售60%股权借：银行存款1500贷：长期股权投资825（1100X60%/80%）投资收益675B.剩余20%股权追溯调整原投资时1100X20%大于当时可辨认净资产200不需要调整对净利润、其他综合收益、资本公积调整借：长期股权投资-损益调整100-其他综合收益60-其他权益变动40贷：利润分配-未分配利润90盈余公积10其他综合收益60资本公积40合并报表：A.剩余20%股权重新计量借：长期股权投资500贷：长期股权投资475投资收益25B.出售60％股权调整分录借：投资收益300贷：年初未分配利润300借：投资收益300贷：其他综合收益180资本公积120C.其他综合收益与资本公积转入损益借：其他综合收益240资本公积160贷：投资收益400母公司处置对子公司投资的会计处理根据《会计准则讲解》2010版和2011版CPA教材相关内容解析。一、母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表合并财务报表进行相关会计处理：【例34—8】丙公司2×10年6月30日取得了丁公司60%的股权，支付的现金为9000万元；日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2×12年6月30日，公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股份的40%)，取得处置价款为8000万元，处置后丁公司的持股比例降为20%(剩余20%股权的公允价值为4000万元)，丧失了对丁公司的控制权；处置日，丁公司可辨认净资产账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。丁公司在2×10年7日至2×12年6月30日之间实现的净利润为600万元，其他综合收益为100万元。（一）个别财务报表会计处理：丙公司在丧失对丁公司控制权当期的个别财务报表中，会计处理如下：1．确认股权投资处置损益。将处置价款(8000万元)与其账面价值(9000×40%/60%=6000万元)之间的差额(2000万元)计入期投资收益。借：银行存款8000万元；贷：长期股权投资——丁公司6000万元；投资收益2000万元。2．对于处置后剩余股权(即持有的丁公司20%股权投资)的处理，可能存在以下三种情形：一是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当按其账面价值确认长期股权投资，并以成本法核算。二是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的，应当按其账面价值确认为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照《企业会计准则第22号----金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。三是能够对丁公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能由控制转为具有重大影响或者共同控制的情形，应当先按成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资账面价值，再采用权益法核算。如果属于第一种情形，丙公司应当按照账面价值3000万元(9000-6000)作为长期股权投资，并采用成本法核算；如果属于第二种情形，丙公司应当按照账面价值3000万元转为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照《企业会计准则第22号----金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。如果属于第三种情形，丙公司应当按照以下三个步骤进行会计处理：第一步，将剩余股权投资账面价值3000万元与原投资时应享有丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额(3000-10000×20%=1000万元)作为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整；第二步，按照处置投资后持股比例计算享有丁公司2×10年7月1日至2×12年6月30日之间实现的净利润和其他综合收益为140万元［(600+100)×20%］，应当调整增加长期股权投资的账面价值，借：长期股权投资——丁公司140万元；贷：盈余公积/未分配利润/投资收益120万元（600*0.2）；资本公积20万元（100*0.2）。第三步，在以后期间采用权益法核算。（二）合并财务报表的处理在合并会计报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值进行重计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，如果存在相关商誉，还应当扣除商誉（原投资时形成的商誉）。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为期投资收益（是全部转出，借：资本公积；贷：投资收益）。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。上例中丙公司在丧失对丁公司控制权当期的合并财务报表(假定丙公司还存在其他子公司——注：这是前提)中，应当按照以下四个步骤进行会计处理：第一步，应当对剩余的对丁公司20%股权投资按照丧失控制权之日的公允价值进行重新计量(4000万元，注：20%股权应含商誉，即：8000/0.4*0.2)。第二步，处置股权取得的对价(8000万元)与剩余股权公允价值(4000万元)之和(12000万元)，减去按原持股比例(60%)计算应享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产份额(10700万元