中级财会第4章交易性金融资产与可供出售金融资产--新

锐普PPT论坛chinakui收集财务会计学（第六版）戴德明等锐普PPT论坛chinakui收集掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的特征;交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成;公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法;处置交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的区别。锐普PPT论坛chinakui收集理解交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法;处置交易性金融资产和可供出售金融资产所实现损益的处理方法;可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。锐普PPT论坛chinakui收集了解可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法;可供出售债务工具和可供出售权益工具在确认减值损失后价值回升时,会计处理的区别。锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产一、金融工具及分类1、金融工具(financialinstrument)定义指形成一个企业的金融资产,并形成另一个企业金融负债或权益工具的合同。金融工具用来证明贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额与支付条件。锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产一、金融工具及分类2、金融工具按照权利义务不同分为金融资产金融负债权益工具现金、银行存款、贷款、股权投资、应收账款、应收票据、债券投资等应付账款、应付票据、应付债券等普通股、认股权证(financialasset)(financialliability)(equityinstrument)锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产一、金融工具及分类3、金融工具按照按照复杂程度不同分为⑴基础金融工具(basicinstruments)基础金融工具主要包括持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股以及代表在未来期间收取或支付金融资产合同的权利或义务如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产一、金融工具及分类3、金融工具按照按照复杂程度不同分为⑵衍生金融工具(derivativeinstruments)是在基础金融工具基础上衍生出来的金融工具。指具有下列特征的金融工具或其他合同：①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数等或其他类似变量的变动而变动,如互换合约锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产一、金融工具及分类3、金融工具按照按照复杂程度不同分为⑵衍生金融工具(derivativeinstruments)②不要求初始投资,或与对市场情况变动有类似反应的其他类型的合同相比,要求很少的初始投资,如期货合约保证金等;③在未来一定日期结算,如利率互换、远期合同等。锐普PPT论坛chinakui收集元/公斤大米合同期权获得或交付大米为目的非衍生工具市价20－交易1010元利润结算价值“10元”而非20元大米购入大米的购买权到期结算价格10元③未来一定日期结算10看涨20购买期权价格10*0.05%期权3月后到期，结算交割②初始交易价格低①价值随大米价格而变动衍生工具到期结算，计算大米购买权的价值锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产二、金融资产及其分类1、金融资产定义是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券(包括衍生金融工具)、贷款、股票和其他权益、保险专门准备金、其他应收款、预付款等。锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产二、金融资产及其分类2、金融资产分类⑴从持有目的和内容角度,金融资产一般划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。①交易性金融资产主要指以近期出售为目的而取得的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产二、金融资产及其分类2、金融资产分类⑴从持有目的和内容角度,金融资产一般划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。②持有至到期投资主要指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产二、金融资产及其分类2、金融资产分类⑴从持有目的和内容角度,金融资产一般划分为③可供出售金融资产主要指持有意图不明确的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产。④贷款和应收账款主要指贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产,如金融企业发放的贷款和其他债权等。锐普PPT论坛chinakui收集第一节金融工具与金融资产二、金融资产及其分类2、金融资产分类⑵从计量方法角度,金融资产一般划分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本(或成本)计量的金融资产两类。持有至到期投资属于以摊余成本(或成本)计量的金融资产，将在第五章讲解。锐普PPT论坛chinakui收集根据企业会计准则的有关规定,以公允价值计量的金融资产又分为两种情况。一是以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产;二是以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。二、金融资产及其分类2、金融资产分类⑵从计量方法角度,金融资产一般划分为锐普PPT论坛chinakui收集第二节交易性金融资产一、交易性金融资产定义与特征1、交易性金融资产定义主要是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。通常情况下,企业以赚取价差为目的,利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券、基金和权证等属于交易性金融资产。锐普PPT论坛chinakui收集第二节交易性金融资产一、交易性金融资产定义与特征2、交易性金融资产基本特征根据交易性金融资产的定义可知,交易性金融资产应具备三个基本特征:(1)持有目的主要是近期出售;(2)活跃市场上有公开报价;(3)公允价值能够持续可靠获得。不具备这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。锐普PPT论坛chinakui收集第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的购入按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息。为什么购买交易性金融资产的交易费用，不资本化计入交易性金融资产的成本？锐普PPT论坛chinakui收集第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的购入借:交易性金融资产-成本应收利息应收股利投资收益贷:其他货币资金—存出投资款银行存款已到付息期但尚未领取的债券利息已宣告但尚未发放的现金股利购买过程中的交易费用公允价值第101页例4-1交易性金融资产以公允价值计量，需要两个二级科目交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动初始成本始终不变期末余额期末余额锐普PPT论坛chinakui收集第二节交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息1、收到购买时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息借:银行存款贷:应收利息应收股利锐普PPT论坛chinakui收集第二节交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息2、购买后，被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应该作为投资收益宣告发放股利或计算应收利息时借:应收利息应收股利贷:投资收益实际收到股利或利息时借:银行存款贷:应收利息应收股利第102页例4-2锐普PPT论坛chinakui收集第二节交易性金融资产四、交易性金融资产的期末计价在资产负债表日,应按当日各项交易性金融资产的公允价值，对交易性金融资产账面价值进行调整。公允价值低于账面价值借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产——**股票—公允价值变动损益公允价值高于账面价值借:交易性金融资产—**股票—公允价值变动损益贷:公允价值变动损益企业的最终损益来源主要是主营业务、其他业务、营业外收支、投资收益。公允价值变动损益并不是最终实现的损益来源（因为该损益随着价格变化总在实时变化）。该损益只有在资产处置的时候才能够确认实现。锐普PPT论坛chinakui收集交易性金融资产-成本期末余额交易性金融资产-公允价值变动期末余额期末余额交易性金融资产期末余额期末考虑公允价值前的账面价值累计已确认的公允价值变动？？？？？？公允价值大小调整额公允价值变动计算方法1公允价值与账面价值比较第103页例4-3锐普PPT论坛chinakui收集交易性金融资产-成本期末余额交易性金融资产-公允价值变动调整后期末余额调整后期末余额调整前累计已确认的公允价值变动？？？？？？公允价值大小调整额调整前期末余额调整前期末余额公允价值变动计算方法2调整后累计已确认的公允价值变动公允价值与历史成本比较锐普PPT论坛chinakui收集第二节交易性金融资产五、交易性金融资产的出售实现的损益由两部分构成:(1)出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额;(2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应通过“投资收益”账户反映。公允价值变动损益此时才真正可以实现，因此将“前期公允价值变动损益”转入“投资收益”锐普PPT论坛chinakui收集借:其他货币资金——存出投资款交易性金融资产——公允价值变动贷:交易性金融资产——成本处置价款处置时账面价值倒挤“投资收益”处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在借方借:公允价值变动损益—公允价值变动损益贷:投资收益处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在贷方借:投资收益贷:公允价值变动损益—公允价值变动损益第104页例4-4和4-5将“前期公允价值变动损益”转入“投资收益”锐普PPT论坛chinakui收集对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分,从公允价值变动损益转为投资收益,可能发生在确认公允价值变动损益的以后年度。即确认公允价值变动损益和将公允价值变动损益转为投资收益可能发生在不同会计年度。这时即使“公允价值变动损益”账户已无余额,无论借记还是贷记“公允价值变动损益”,都不会影响公允价值变动损益实现年度的经营利润.因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分。借记“投资收益”,贷记“公允价值变动损益”,或者借记“公允价值变动损益”,贷记“投资收益”,都不会使当年的经营利润发生变化,只不过要通过“投资收益”反映实际实现的收益