交易性金融资产(XXXX、5)

第五章资产（三）本章学习要求：1、掌握金融资产的概念、分类；2、重点掌握交易性金融性金融资产核算；3、熟悉持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。4、熟悉长期股权投资的核算5、了解金融资产减值第一节金融资产概述一、内容金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、分类：按照准则规定，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为：（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在满足企业会计准则规定条件的情况下，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、交易性金融资产概念及特点交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产一般具有以下特点：（一）变现能力强（二）持有的目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益（三）近期内出售，回收金额不固定或不可确定二、交易性金融资产核算的内容1、交易性金融资产的取得2、持有期间收取现金股利和利息3、期末计价4、出售三、设置会计科目“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”四、交易性金融资产取得的核算（一）入账价值的确定1、一般情况下，取得交易性金融资产时，应按其公允价值作为入账价值；公允价值就是活跃市场上的现行要价。活跃市场，指具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。2、如果取得交易性金融资产实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不作为交易性金融资产的入账价值；3、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，计入当期损益（投资收益）。相关费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。（二）会计科目的核算内容其他货币资金交易性金融资产其他货币资金①取得时的②出售时转销入账价值该交易性金融资产的账面余额公允价值公允价值变动损益期末：期末：变动损益公允价＞帐面余公允价＜帐面余额的差额额的差额交易性金融资产的公允价值按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—（成本）应收股利投资收益—交易费用贷：其他货币资金习题：1、甲公司2007年2月1日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股10000股，作为交易性金融资产。该股票投资在购买日的公允价值为75000元，另支付相关交易费用400元。2、乙公司于2007年3月16日以存出投资款购入B公司发行在外的普通股股票20000股，作为交易性金融资产。每股买入价为9.5元，其中0.4元为B公司于3月1日宣告但尚未分派现金股利。股利发放日为3月21日。乙公司另付税金和手续费1500元。1、借：交易性金融资产—A（成本）75000投资收益——交易费用400贷：其他货币资金—存出投资款754002、借：交易性金融资产—B（成本）182000应收股利—B公司8000投资收益—交易费用1500贷：其他货币资金191500五、企业持有交易性金融资产期间发生的现金股利和利息收入的核算（一）核算原则企业持有交易性金融资产期间发生的现金股利和利息收入，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益。（二）帐务处理借：应收股利应收利息贷：投资收益六、交易性金融资产的期末计价（一）期末计价原则资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与帐面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（二）会计科目的核算内容交易性金融资产公允价值变动损益交易性金融资产期末：期末：公允价值小于公允价值大于帐面余额的差额帐面余额的差额投资收益出售时：出售时：投资收益将公允价值将公允价值变动转出变动转出本年利润本年利润期末将贷方余额期末将借方余额转入“本年利润”转入“本年利润”投资收益确认的投资确认的投资损失收益本年利润本年利润期末将贷方期末将借方余额转入余额转入“本年利润”“本年利润”习题：甲公司2006年4月1日购入A股票的帐面余额为52000元，购入B股票的帐面余额为75000元。（1）2006年6月30日，A股票的公允价值为53000元，B股票的公允价值为74200元；（2）2006年12月31日，A股票的公允价值为58000元，B股票的公允价值为72000元。作出2006年6月30日、2006年12月31日的会计分录。（1）2006年6月30日：借：交易性金融资产—A（公允价值变动）1000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产1000借：公允价值变动损益—交易性金融资产800贷：交易性金融资产—B（公允价值变动）800（2）2006年12月31日：借：交易性金融资产—A（公允价值变动）5000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产5000借：公允价值变动损益—交易性金融资产2200贷：交易性金融资产—B（公允价值变动）2200七、交易性金融资产的出售（一）核算原则出售交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（二）帐务处理可以做一笔分录：借：其他货币资金—存出投资款公允价值变动损益（或贷）贷：交易性金融资产—C（成本）—C（公允价值变动）（或借）投资收益（或借）也可以做两笔分录：借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—C（成本）交易性金融资产—C（公允价值变动）（或借）投资收益（或借）同时，借：公允价值变动损益（或借）贷：投资收益（或借）习题：1、A公司2006年2月5日购入C公司股票20000股，作为交易性金融资产，该股票在购买日的公允价值为160000元，另支付相关交易费用8000元；2、4月30日C公司宣告按每10股派送现金股利2元；3、2006年6月30日，上述C公司股票的公允价值为180000元；4、2006年8月20日，A公司将上述C公司股票全部出售，售价为195000元。（1）购入时：借：交易性金融资产—C（成本）160000投资收益——交易费用8000贷：其他货币资金—存出投资款168000（2）派送股利宣告日：借：应收股利4000贷：投资收益4000（3）2006年6月30日：借：交易性金融资产—C（公允价值变动）20000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产20000（4）2006年8月20日出售时：借：其他货币资金—存出投资款195000公允价值变动损益20000贷：交易性金融资产—C（成本）160000—C（公允价值变动）20000投资收益35000也可做两步处理：（1）借：其他货币资金—存出投资款195000贷：交易性金融资产—C（成本）160000交易性金融资产—C（公允价值变动）20000投资收益15000（2）同时，借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000