交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产区

1第六章非流动资产投资第2节可供出售金融资产【课题】可供出售金融资产【教学重点】可供出售金融资产概念、初始确认金额的计量方法。【教学难点】公允价值变动损益的确认。【教学目的要求】通过教学,使同学们在理解可供出售金融资产概念基础上,熟练的掌握其会计处理方法.【职业引导案例】某企业2008年8.8.购入伊利股份(600887)有限公司股票100000股，每股价格7.66元，2012.3.19.收盘价23.02元/股，计划于2012.出售….2第六章非流动资产投资P121§1非流动资产投资概述一、非流动资产投资概念＊投资广义对内、对外投资狭义对外投资按资产负债表归类属性分【非流动资产投资】是指企业对外进行的，不准备在一年内或长于一年的一个营业周期内变现的投资。如：准备持有2年的股票投资、购买的三年期国券、基金等。二、投资特点1、投资金额大2、回收期限长3、投资报酬率高。4、风险大。三、种类1、可供出售金融资产2、持有至到期投资3、长期股权投资4、投资性房地产等△要求：投资不影响企业正常生产经营活动。3第2节可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产“贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”以外的金融资产。•在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。4账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账5关键问题持有投资①取得投资1.17.112.31………1.1④处置投资②投资收益怎么确认？③会计期末如何计价？6初始投资成本取得时的公允价值和交易费用之和实际支付的尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息应收项目应收股利应收利息二、可供出售金融资产的初始计量实际支付的价款7二、可供出售金融资产的初始计量1.股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款同持有至到期投资2.债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款8三、可供出售金融资产持有收益的确认•持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益1.股票投资应收时：借：应收股利贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利同交易性金融资产92、债券投资资产负债表日计算利息：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本×实际利率＝利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）同持有至到期投资10四、可供出售金融资产的期末计量（一）可供出售金融资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以“公允价值”计量.⑵公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。111、公允价值高于其账面余额的差额账务处理模式：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2、公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动不确认损益同交易性金融资产12（二）可供出售金融资产减值•公允价值明显下降，下降趋势属于非暂时性•确认减值损失时，应当将原直接计入资本公积的公允价值下降形成的累计净损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（公允价值变动）包括两部分本期公允价值下跌应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额13举例说明一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方）到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35但总的资产减值损失应该是40（35+5）。把计入资本公积借方的5也要转入到资产减值损失里面去。14举例说明购入A公司股票10000股作为可供出售金融资产，不考虑相关费用：2007.1.58.02007.6.307.02007.12.314.010000元30000元借：资本公积借：资产减值损失借：资产减值损失15（三）减值损失转回借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积16五、可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置损益投资收益同时将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。哪里有类似的作法？17交易性金融资产的会计处理一、取得交易性金融资产借:交易性金融资产--成本公允价值投资收益交易的费用应收股利/利息已宣告尚未发放的现金股利/利息贷:银行存款二、持有期间的股利和利息借:应收股利被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例应收利息资产负债表日计算的应收利息贷:投资收益三、资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益2公允价值下降借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动四、出售交易性金融资产借:银行存款贷:交易性金融资产(按明细注销）投资收益也可能在借方借:公允价值变动损益贷:投资收益可能是相反分录18一,取得持有至到期投资借:持有至到期投资--成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资--利息调整也可能在贷方贷:银行存款二,资产负债表日计算利息借:应收利息分期付息的债券,按票面利率计算的利息持有至到期投资--应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷:投资收益摊余成本和实际利率计算确定的利息收入持有至到期投资--利息调整有可能在借方三,重分类为可供出售金融资产借:可供出售金融资产重分类日的公允价值贷:持有至到期投资按明细注销资本公积--其他资本公积有可能在借方持有至到期投资会计处理19四,持有至到期投资出售或到期借:银行存款贷:持有至到期投资（按明细注销）投资收益有可能在借方五,持有至到期投资到期一次还本付息：借:银行存款（本金和利息）贷:持有至到期投资——成本——应计利息分次付息一次还本：借:银行存款（本金）贷:持有至到期投资——成本应收利息20（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2.债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产—应计利息（一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动可供出售金融资产的会计处理21（四）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的累计损失金额转出）可供出售金融资产—公允价值变动（五）减值损失转回借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（六）出售可供出售的金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产（按明细注销）投资收益（差额，也可能在借方）借：资本公积—其他资本公积（从资本公积中转出的公允价值累计变动）贷：投资收益22练习：乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；至20×6年12月31日乙公司仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。20×7年×月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元。1、初始确认时，该股票划分为交易性金融资产。2、初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。231、乙公司的账务处理如下：（1）20×6年7月13日，购入股票：借：交易性金融资产——成本15000000投资收益30000贷：银行存款15030000（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动1000000贷：公允价值变动损益1000000（3）20×7年×月1日，出售股票：处置损益＝1300-(1500＋100)＝－300借：银行存款13000000投资收益3000000贷：交易性金融资产——成本15000000——公允价值变动100000024同时：借：公允价值变动损益1000000贷：投资收益1000000252、乙公司的账务处理如下：（1）20×6年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本15030000贷：银行存款15030000（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：1600-1503=97(万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动970000贷：资本公积——其他资本公积970000（3）20×7年2月1日，出售股票：处置损益＝1300-(1503＋97)＝－300借：银行存款13000000投资收益3000000贷：可供出售金融资产——成本115030000——公允价值变动97000026同时：借：资本公积—其他资本公积970000贷：投资收益97000027练习2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。（1）2007年12月1日借：可供出售金融资产—成本100贷：银行存款100（2）2007年12月31日借：资本公积—其他资本公积5贷：可供出售金融资产—公允价值变动5（3）2008年3月31日借：资产减值损失40贷：资本公积—其他资本公积5可供出售金融资产—公允价值变动3528课后练习分析A公司于2007年1月1日购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4％。债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。要求：编制A公司从2007年1月1日-2009年1月20日上述有关业务的会计分录。29（1）2007年1月1日借：可供出售金融资产—成本1000应收利息50(1000×5％)可供出售金融资产—利息调整36.3贷：银行存款1086．30（3）2007年12月31日应确认的投资收益：(1000+36.30)×4％=41.45(万元)借：应收利息50贷：投资收益41.45可供出售金融资产—利息调整8.55摊余成本=1000+36.3-8.55=1027.75，公允价值为1020万元公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75(万元)。借：资本公积—其他资本公积7.75贷：可供出售金融资产—公允价值变动7.75（2）2007年1月5日借：银行存款50贷：应收利息5030（4）2008年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（5）2008年12月31日投资收益：(1000+36.30-8.55)×4％=41.11，借：应收利息50贷：