交易性金融资产与可供出售金融资产

1第四章交易性金融资产与可供出售金融资产2金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。基本金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生(金融)工具金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等3金融工具甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）（金融资产）股权投资发行公司普通股（权益工具）4金融资产的定义与分类金融资产的内容：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等分类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产5金融资产的分类6金融资产的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益不计提减值准备持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本计提减值准备损失计入损益并可转回贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益计提减值准备分类型调整7第一节交易性金融资产金融资产的概念金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。特点：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入。分类：根据持有金融资产的目的和内容，可分为：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。根据计量方法分为：以公允价值计量的金融资产和以摊余成本（或成本）计量的金融资产两类。8以公允价值计量金融资产又可分为：（一）以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产：交易性金融资产和其他直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。（二）以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产：可供出售金融资产9交易性金融资产的概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。目的：利用闲置资金在证券市场赚取价差收入，以进行交易为目的而持有。特点：（1）持有目的主要是为了近期出售（2）活跃市场上有公开报价（3）公允价值能持续可靠获得设置“交易性金融资产”账户。按种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”、“公允价值变动”设置明细帐进行核算。交易性金融资产-股票-成本-公允价值变动交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。10设户1、“交易性金融资产”核算：交易性金融资产的公允值。取得成本；表日公允值账面余额表日公允值账面余额；出售结转成本；出售结转公允值变动损益明细：成本；公允价值变动112、“公允价值变动损益”核算：交易性金融资产等公允值变动形成应计入当期损益的利得和损失。表日交易性金融资产等公允值账面余额转出收益值表日交易性金融资产等公允值账面余额转出损失值3、“投资收益”12交易性金融资产的取得*交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认金额。相关的交易费用，发生时计入当期损益，“投资收益”帐户。取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到期的债券利息，应当单独为应收项目，计入“应收利息”或“应收股利”账户。13取得时：借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）应收利息应收股利贷：银行存款收到已宣告股利、已到期利息时借：银行存款贷：应收利息应收股利14例，甲公司以暂时闲置的资金于2001年3月3日购入乙公司每股面值1元的股票1000股，每股价格15元，另付相关税费90元，一并以银行存款支付。乙公司已于2001年2月1日宣告分派现金股利，每股为0.5元，并于2001年3月10日起按3月5日的股东名册支付现金股利。计算初始确认金额：1000×15-500=14500借：交易性金融资产-成本14500投资收益（交易费用）90应收股利500贷：其他货币资金-存出投资款1509015甲公司于2002年6月1日购入A公司同日发行的面值20000元的一年期债券作为交易性金融资产，该债券年利率10%，到期还本付息，另支付税费200元。同时，甲公司又以市价每张106元购入B公司债券500张，每张面值100元，另付税费530元，该债券2001年6月1日发行，期限2年，债券规定每年6月1日付息，年利率为9%，债券利息尚未支付。A债券初始确认金额：20000B债券初始确认金额：106×500-100×500×9%=48500借：交易性金融资产-A债券-成本20000-B债券-成本48500投资收益（交易费用）730应收利息4500贷：其他货币资金-存出投资款7373016持有期间收到的股利和利息*在持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按规定计算分期付息债券的利息，应作为持有期间的投资收益。借：应收利息应收股利贷：投资收益借：其他货币资金贷：应收股利应收利息或者在收到时确认为投资收益借：其他货币资金贷:投资收益17期末计价*在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的帐面价值进行调整。借：交易性金融资产–公允价值变动（升值）贷：公允价值变动损益（公允价值变动收益）借：公允价值变动损益（公允价值变动损失）贷：交易性金融资产-公允价值变动（下跌）期末将“公允价值变动损益”转入本年利润，计入利润总额。借：公允价值变动损益贷：本年利润借：本年利润贷：公允价值变动损益18交易性金融资产的出售*交易性金融资产出售时，其损益已实现。包括两部分：出售收入与其帐面价值的差额；原来已作为公允价值变动损益入帐的金额。借：银行存款贷：交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益（待实现收益变为现实收益）贷：投资收益19借：银行存款投资收益交易性金融资产-公允价值变动贷：交易性金融资产-成本借：投资收益贷：公允价值变动损益（待实现损失变为现实损失）20例，2007年1月1日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210000元，另支付相关交易费用4300元，均以银行存款支付。借：交易性金融资产-成本210000投资收益4300贷：银行存款214300假定企业于2007年4月1日，将上述债券出售，售价215000。借：银行存款215000贷：交易性金融资产-成本210000投资收益500021续上例，假定该批债券未出售，2007年12月31日该批债券的公允价值为220000。借：交易性金融资产-公允价值变动10000贷：公允价值变动损益10000假定企业于2008年2月1日，将该批债券出售，售价215000。借：银行存款215000投资收益5000贷：交易性金融资产-成本210000-公允价值变动10000借：公允价值变动损益10000贷：投资收益10000合计投资收益为5000元。22课后练习题（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元（含相关税费2万元）购入A上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5％，每年付息一次，从2008年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。（2）2007年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司（以下简称B公司）的股票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产。（3）2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。（4）2007年12月31日，A公司债券的公允价值为1040万元（不含利息）；B公司股票的每股市价下跌至16元。（5）2008年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，实得价款1040000元。（6）2008年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。（7）2008年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。（8）2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元（不含利息）；B公司的股票市价为17元。（9）2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。23答案（1）借：交易性金融资产——成本998投资收益2贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产——成本140投资收益0.72应收股利4贷：银行存款144.72（3）借：银行存款4贷：应收股利4（4）借：应收利息51贷：投资收益51借：银行存款51贷：应收利息51借：交易性金融资产——公允价值变动（1040－998）42贷：公允价值变动损益42借：公允价值变动损益12贷：交易性金融资产——公允价值变动（128－140）12（5）借：银行存款104交易性金融资产——公允价值变动9贷：交易性金融资产——成本105投资收益8借：投资收益9贷：公允价值变动损益9（6）借：应收股利0.2贷：投资收益0.2（7）借：银行存款0.2贷：应收股利0.2（8）借：应收利息51贷：投资收益51借：交易性金融资产——公允价值变动（1060－1040）20贷：公允价值变动损益20借：交易性金融资产——公允价值变动（34－32）2贷：公允价值变动损益2（9）借：银行存款1121贷：交易性金融资产——成本998——公允价值变动62应收利息51投资收益10借：公允价值变动损益62贷：投资收益62244.2可供出售金融资产可供出售金融资产，包括以下两类：企业直接指定的可供出售金融资产，是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的目的不十分明确而被指定为可供出售金融资产。企业全部金融资产中未划分为其他三类的金融资产。特点：在活跃市场上有公开报价、公允价值能持续可靠获得；持有意图不明确25可供出售金融资产的形成方式和入账价值形成方式：（一）购入时指定为可供出售金融资产：以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。（二）持有至到期投资转入：以重分类日的公允价值作为入账价值，将持有至到期投资账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，“资本公积”帐户。26购入为债券时：溢价：购买价格票面价值票面利率市场利率折价：购买价格票面价值票面利率市场利率平价：购买价格=票面价值可供出售金融资产——成本（面值）——利息调整——应计利息——公允价值变动271.可供出售金融资产的取得（1）企业取得股票资产时，借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等（2）企业取得债券资产时，借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)可供出售金融资产——利息调整（借贷方差额，也可能在贷方）贷：银行存款等28持有至到期投资转入：以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积”的贷方。292009年1月2日，购入时借：持有至到期投资-面值1000，0000-利息调整22，3500贷：银行存款1022，350012月31日，期末调整借：持有至到期投资-应计利息50，0000贷：持有至到期投资-利息调整91060投资收益40，89401022，3500×4%=40，894009年12月31日的账面价值=1000，0000+50，0000+22，3500-91060=1063，244010年1月3日，出售面值100万的债券借：银行存款106，6200贷：持有至到期投资-面值100，0000-应计利息5，0000-利息调整1，3244投资收益295630