湖北省《会计基础》第五章会计账簿2011年

1、1第五章会计账簿本章主要要点：会计账簿的概念，会计账簿与账户的关系，账簿的分类；会计账簿的基本内容，启用，记账规则；各种会计账簿的格式和登记方法；总分类账簿和明细分类账簿的平行登记；对账；错账更正；结账；会计账簿的更换与保管。第一节会计账簿的概述一、会计账簿的概念和意义（了解）会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿，以便系统地归纳会计信息，全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。（一）可以记载、储存会计信息。2（二）可以分类、汇总会计信息。按其不同性质加以归类，整理和汇总，以便全面、系统、连续和分类地提供企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的增减变化情况，及时提供各方面所需要的总括会计信息，为管理决策提供信息。（三）可以检查、校正会计信息。与实存数进行核对，来检查财产物资是否妥善保管，账实是否相符。（四）可以编报、输出。

2、会计信息。二、会计账簿的分类（注意交叉记忆）账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征三种标准进行划分。（一）按用途分类账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1.序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿通常有两种：（1）普通日记账，是用来登记全部经济业3务的发生情况的账簿；（2）特种日记账，是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。（1）总分类账簿，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称总账。（2）明细分类账簿，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称明细账。明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3.备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项4进行补充。

3、登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（付）票据备查簿等。备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况，即无固定格式。（二）按账页格式分类（适用范围较重要）按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。1.两栏式账簿，是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设5对方科目两种。区别是在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。设有“对方科目”栏的，称为设对方的科目的三栏式账簿；不设有“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。3.多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用。

4、、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。4.数量金额式账簿，是在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。（三）按外型特征分类账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。1.订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预6留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。2.活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。这类账簿优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账页，便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。通常各种明细分类账一般采用活页账形式。3.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账。在我国，企业一般。

5、只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。总结：会计账簿的总体分类情况及适用范围1.按用途分类：（1）序时账簿7①普通日记账②特种日记账：现金日记账和银行存款日记账（2）分类账簿①总分类账簿②明细分类账簿（3）备查账簿：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（付）票据备查簿等；2.按账页格式分类（1）两栏式：普通日记账和转账日记账（2）三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账（3）多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账（4）数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账83.按外形特征分类（1）订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账（2）活页账：各种明细分类账（3）卡片账：固定资产明细账【例题1•单选题】下列账户中，必须采用订本式账簿的是（）。A.原材料明细账B.库存商品明细账C.银行存款日记账D.固定资产登记簿[答案]C【例题2•单选题】“生产成本”明细账应采用（）。A.三栏式B.多栏式C.数量金额式D.横线登记式[答案]B【例题3•单选题】总分类账及特种日记账的外形特征一般为（）。A.活页式B.。

6、卡片式C.订本式D.任意外形[答案]Ｃ【例题4•单选题】账簿按（）不同，可分为订本账、活页账和卡片账。9A.作用B.账页格式C.用途D.外形特征[答案]D【例题5•单选题】对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿称为（）。A.备查账簿B.序时账簿C.分类账簿D.三栏式账簿[答案]C【例题6•单选题】库存商品明细账一般都采用（）。A.订本账簿B.三栏式账簿C.分类账簿D.数量金额式账簿[答案]D【例题7•多选题】下列明细账中，一般采用多栏式明细分类账的有（）A.应收账款明细账B.库存商品明细账C.生产成本明细账D.本年利润明细账[答案]CD【例题8·判断题】使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页。（）[答案]√10【例题9·单选题】账簿按用途不同可以分为三大类，下列分类正确的是（）。A.两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿B.日记账簿、分类账簿、备查账簿C.订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿D.日记账簿、分类账簿、数量金额式账簿[答案]B三、会计账簿与账户（一）会计账户的概念会计账户，简称账户，是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素。

7、增减变动情况及其结果的载体。由于会计账户是根据会计科目开设的，因此，会计账户与会计科目的分类是一致的。会计账户按照核算经济内容不同，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五类账户。会计账户按提供信息的详细程度及统驭关系不同，一般分为总分类账户和明细分类账户两类。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称11总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。在实际工作中，人们常常把会计账户和会计科目混为一谈，视为同义语，但它们毕竟是两个不同概念，既有联系，又有区别。它们的相互联系在于：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且能够记录其增减变化及结余情况。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通。

8、用。（二）账户的基本结构登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少12发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，一定会计期间结束时的期末金额，在下一个会计期间开始时就成为期初余额，因此，期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间来说的。其基本关系如下：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括以下内容：1.账户的名称（即会计科目）；2.记录经济业务的日期；3.所依据的记账凭证的编号；4.经济业务摘要；5.增加和减少的金额；6.余额（包括期初余额和期末余额）。我国《企业会计准则》规定采用借贷记账法。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质和结构。13（三）会计账簿与账户的关系账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实。

9、内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。第二节会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容各种账簿都具备以下基本内容：1.封面。主要用来标明账簿名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。——至少4本账簿2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填写账簿启用经管人员一览表（账簿启用登记表），格式参见教材70页）。3.账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、14凭证种类和号数栏、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）、金额栏（记录经济业务的金额增减变动情况）、总页次和分户页次等基本内容。——看一张账页如：应收账款明细账明细科目：乙公司20××年凭证摘要借方贷方借或贷余额3月l日种类编号期初余额借500012日银收3收到乙公司货款4000借1000………………………………………………二、会计账簿的启用在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的。

10、签章和单位公章。——无账户名称更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账15页顺序编号页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。三、会计账簿的登记规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注或画“√”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格。不要写满格，一般应占格距的1/2。方便更正，同时也方便查账工作。4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（重要）（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误16记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中。