浅析会计信息系统舞弊及防治

浅析会计信息系统舞弊及防治国际教育学院2010级会计1班1035003515黄隽摘要：经济的迅速发展为计算机技术在信息处理的速度和质量方面提出了更高的要求。随着企业贸易量的增加和贸易过程的复杂化，企业需要对财务信息有更加便捷的处理方式进而提升工作效率，进而促使会计信息系统的产生和普及。但是信息系统的普及也产生了一系列的舞弊行为。本文针对伴随会计信息系统普及而产生的舞弊现象，对出现在各行业企业中舞弊行为的原因进行归纳总结，并提出了在财务软件选择，内部控制建立健全，员工综合素质提升，外部监管加强这四个方面的防治措施。关键词：会计信息系统舞弊防治措施内部控制引言20世纪以来，电子化的信息网络成为现代企业控制与管理的重要手段。信息技术以其运算速度快，计算精度高，记忆能力强，逻辑判断强，传输网络化的特点为企业现代化的经营提供了便利。但它也是一把“双刃剑”，其固有的缺陷正为不法分子悄然获利，使企业、国家、人民的财产受到威胁和损失。因此，会计信息系统的舞弊与防治成为社会各界普遍关注的问题。一.什么是会计信息系统舞弊会计信息化过程中的舞弊是指某些人员为了达到个人或小团体的目的,在使用和管理会计信息系统时,利用业务便利或者不按操作规程或未经允许上机操作,对会计信息系统系统进行破坏、恶意修改、偷窃等故意违反会计职业道德的行为。会计信息化过程中的舞弊作法主要包括:非法篡改业务数据,在经济业务数据输入计算机之前或输入过程中,通过虚构、修改、删除会计数据等手段来达到舞弊目的;非法篡改财务软件应用程序或数据文件;非法修改、截留、销毁输出的财务报表;其他非法手段,如冒名顶替、盗取密码或利用网络黑客程序非法进入、拍照、拷贝、仿造或利用终端窃取会计信息等。二.舞弊产生的原因（一）软件自身存在固有缺陷因为会计信息系统是一门新兴的技术，其安全保密性能有待提升，各方面智能有待成熟完善。一些企业缺乏对会计信息系统系统和软件的深入了解，使得选择的软件和自身的特点不契合，大大降低了软件的适用性。使得软件使用起来不那么得心应手，错误频出，反而降低了数据的处理速度。例如，如果会计信息系统软件试算平衡操作设计不精确，审计不严谨，就很容易使会计信息录入人员有漏洞可钻。即如果出现失算不平衡的情况，系统操作人员随意在相关科目上加加减减就能在最终的数据上实现试算平衡使其数字上达到平衡却丧失了真正意义上的“平衡”。另外，如果保密工作做得不够，对企业的信息数据缺乏有效的保护措施，企业宝贵的数据资料就很容易通过网络这一渠道被不法分子所窃取，或者遭到严重的破坏，从而导致会计信息系统无法正常有效的工作。（二）企业的内部控制不完善企业内部规章制度不健全致使企业的信息系统系统不能形成统一的操作流程，规范操作模式，进而导致操作的混乱和舞弊的出现。不兼容职位没有分离，造成职能重叠，越位操作，更是为舞弊操作提供可乘之机，大大降低了会计信息的真实性、完整性、可靠性。（三）企业财务管理人员的综合素质有待提升这里的人员素质指的是人员的综合素质，既包括正确运用新技术的能力，又包括职业道德的修养。会计信息系统人员是综合性的复合型人才，既要掌握基本的计算机信息系统的技能，又要熟悉财务管理的知识，还要具备维护和保养会计信息系统的能力。但是现实生活中，将各种知识技能综合掌握使用的复合型人才却是凤毛麟角。更重要的是这种复合型人才能够遵纪守法，自我约束，具有较高的职业道德修养才是最难能可贵的。（四）内外兼管不足就企业内部而言，审计的不及时或者不严格往往会造成审计失败。企业内部的相关职能部门或相关人员互相包庇，相互串通修改数据使得内部审计形同虚设，监管力度大大削弱。其次，外部监管有待完善。会计信息系统刚刚兴起，会计信息系统的舞弊行为是一种新型的犯罪，国家和相关的职能部门未能针对关于会计信息系统的犯罪制定相关的法律法规，以现有的法律法规不能及时起到强有力的规范和威慑的作用。此外，监管部门执法不严，也使监管的成果受到质疑。[1]三．防治措施（一）财务软件与网络安全的掌控信息系统的开发建设是信息系统生命周期中技术难度最大的环节。在卡法建设环节，要将企业的业务流程、内部控制、权限配置、预警指标、核算方法等固话到信息系统中，因此开发建设的好坏直接影响信息系统的成败。开发建设主要有自行开发、外购调试、业务外包等方式。各种开发方式尤其各自的优缺点和适用条件，企业应根据自身实际情况合理选择。1.自行开发自行开发就是企业依托自身力量完成整个开发过程。其优点是开发人员熟知企业情况，可以为企业量身制作个性化的软件系统。此方法适用于企业自身技术力量雄厚，有相应的人才和资金支持，而市场上又很难找到满足企业需求的软件。2.外购调试企业要根据自身的特点谨慎地选择那些品牌知名度高，发展较早，较成熟的软件，软件购置后要进行初始化设置和一段时间的试运行，及时发现软件的漏洞和缺陷并积极调试及时修缮。外购调试适合特殊需求少的企业，市场上的成熟软件可以满足企业的正常需求。3.业务外包外包指组织只专注于自己特定的业务，而将相关的信息系统业务承包给外部的信息服务机构。通过外包，企业可以提高对信息技术、信息人才的利用效率，显著降低信息系统运营成本，使企业集中力量发挥其核心竞争力。[2]除了正确选择信息系统的开发方式，企业还要加强会计信息系统系统的数据访问控制。首先，按照会计信息系统系统需求设置上机岗位，通过密码和身份识别对访问人员进行限制，每名操作人员都有自己的上机账号和密码。其次，不同的岗位有不同的操作权限，对应权限外的数据无法查询和修改。[3]另外，企业要建立网络“防火墙”，防止网络黑客恶意入侵，避免数据的丢失和篡改。（二）建立健全内部控制只有严格完善的规章制度才能从根源上杜绝违法犯罪的发生。《企业内部控制规范》要求：企业应当对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系。企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求。企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗位说明书和权限指引等内部管理或相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及职责分配情况，正确履行职责。企业应当结合风险评估结果，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施包括：不相容职位分离、授权审批、会计系统控制等。企业应当定期对组织架构设计与运行的效率和效果进行全面评估，发现组织架构设计与运行中存在缺陷的，应当进行优化调整。[4]会计信息系统工作岗位包括基本工作岗位和信息系统会计岗位，前者有会计主管、出纳，后者有系统主管、软件操作、审核记账、系统维护、审查和数分析、档案管理、软件开发等。企业应将系统分析、程序设计计算机操作、数据输入、文件程序管理等职务予以分离，系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务相互分离，互不兼任，以减少利用计算机舞弊的可能性。（三）提升人员的综合素质首先，加强会计工作者的专业技能。会计信息系统是一门新兴事物，大多会计人员对其了解不深，运用不熟，难免出错和趁机舞弊。企业要加强这方面的培训，使会计工作者正确运用这项工具。一方面培养大量能进行信息系统系统的实施、构建的高、中层次信息系统人才，他们是财务软件开发设计的核心；另一方面，培养大量能够熟练使用财务软件的低层次的信息系统人才，他们是普及信息系统工作的关键。[4]其次，加强会计工作者道德素质提升，这能从根本上减少舞弊的发生。首先，要做好法律知识的普及，要让会计人员用法律加强自我约束。其次，企业要倡导正确的世界观、人生观、价值观。引导会计工作者正确实现自我价值，君子爱财，取之有道。（四）外部监管和内部审计的加强对传统的会计舞弊，国家已出台较完善的法律法规。但是，对于新兴会计信息系统舞弊，在这一方面还有较大的空白。这是一种新的舞弊手段，隐蔽性高，灵活性强，很难进行取证和查处。因此，国家更应注重加强立法，严格执法，使舞弊分子没有可乘之机。另外，企业应该增强对企业会计信息系统的审计力度和审计监督力度。企业可以为会计信息系统系统设立专项监督。专项监督，是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。[5]针对会信息系统审计不足的问题，企业必须增强对企业会计信息系统的审计力度和审计监督力度。需要从以下两个方面来进行：一是企业审计人员对于会计信息系统软件系统的每一个操作环节实行严格的审核，监督，对企业的内部控制制度进行评估和审核，从而及时发现内部控制系统存在的问题和缺陷，以便及时的完善企业的会计信息系统控制和内部控制；二是要加强审计工作人员素质的培养提高其甄别会计信息系统错弊问题的能力，提高其会计信息系统的审计能力。综述可见，会计信息系统舞弊的防治是软件，个人，企业，国家各方共同努力的结果。正确开发使用健全高水准的软件，提升员工的综合素质，建立健全企业内部控制加强审计，国家加强立法严格执法。那么，会计信息系统的舞弊就不再是一件轻而易举的事。一旦舞弊，就会受到应有的严惩。参考文献：[1]高彬会计信息系统错弊的防范和处理措施研究[J]企业导报,2011,(22)[2]方红星池国华内部控制[M]东北财经大学出版社,2012.132[3]黄大双浅谈会计信息系统环境下的企业内部控制[J]财会通讯,2009,(12)[4]陈坦杨志贤浅析会计信息系统的现状及发展趋势[J]经济论丛,2011,(22):220[5]王慧会计信息系统存在的问题及防治对策[J]财税金融2012,(2):210[6]黄金辉谈对会计信息系统的现状及发展思路的探讨[J]ChinaForeignTrade,2011,(29)[7]李云会计信息系统在企业中的应用[J]延安职业技术学院学报,2011,(01)[8]张伯成会计信息系统发展问题与对策研究[J]甘肃科技纵横,2011,(01)[9]袁宁新世纪会计信息系统的发展现状和趋势分析[J]网络财富,2010,(18)[10]刘敏我国会计信息系统的现状及对策[J]科技经济市场,2010,(09)[11]赵宇龙我国会计信息系统未来发展[J]合作经济与科技,2010,(18)