浅析作业成本法在方仕公司的应用1

学号：09204814天津商业大学宝德学院毕业设计（论文）浅析作业成本法在方仕公司的应用TheapplicationofActivity-BasedCostinginthefangshicompany系:国际工商管理系专业：会计学班级:会计0908学生姓名:王湃指导教师:刘宝海教授2013年4月目录内容摘要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．IAbstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．II1导言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11.1背景与意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11.2国内外研究现状．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2作业成本法的概念、计算原理及过程、应用范围．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.1作业成本法的含义及相关范畴．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.2作业成本法的计算原理及过程．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.3作业成本法的应用范围．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3传统成本法与作业成本法的比较．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.1传统成本法的基本原理．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.2作业成本法与传统成本法的差异．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.3作业成本法与传统成本法的融合．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4实施作业成本法的误区及现实意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4.1误区．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4.2现实意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5作业成本法在方仕公司的应用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5.1公司概况．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5.2方仕公司的应用作业成本法对我们的启示．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5.3方仕公司应用作业成本法的建议．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6结论．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．致谢．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．内容摘要所谓作业成本法是指以作业为基础，根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的指导思想，确认和计量企业耗用资源的所有作业，然后将计入作业成本的资源成本选择成本动因,合理的分配到成本计算对象（产品或服务）的成本计算方法。所谓传统成本法是指企业支持成本分摊的方法，所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。本文就阐述作业成本法与传统成本法的差异与融合的基础上，进而揭示两者融合的必要性，并且进行思考。正因为作业成本法在应用中存在的认识误区，从而分析其应用的现实意义。通过分析方仕公司应用作业成本法的实际情况，我们应该做到（1）提高生产水平，增加制造费用比重（2）规范生产流程，合理划分作业（3）利用信息技术，准确核算作业成本（4）依据自身条件，兼顾成本效益原则关键词：作业成本法；传统成本法；作业成本法应用的认识误区；方仕公司作业成本法的应用AbstractTheso-calledactivity-BasedCostingisbasedonactivity,accordingtotheguidingideaof“productsconsumeactivities,activitiesconsumeresources,alloperationofconfirmationandmeasurementofenterpriseresources,thenwillbeincludedinthecostofoperationcostoftheresourcesdistributionofchoicereasonablecostdriverstocostaccountingobject(productorservice)thecostcalculationmethod.Theso-calledtraditionalcostmethodisreferstotheenterprisesupportcostallocationmethods,theso-calledsupportcostsexceptdirectmaterials,thedirectlaborcoststosupporttheproductorservicetocomplete.Basedonthedifferencebetweenactivity-basedcostingandtraditionalcostingandfusion,whichrevealsthenecessityoftheintegrationofthetwoandthinking.Becauseofthemisunderstandexistingintheapplicationofactivity-basedcosting,soastoanalyzetherealisticsignificanceofitsapplication.Throughtheanalysisactualsituationofthefangshicompanyoperatingactivity-BasedCosting,weshoulddo(1)improvethelevelofproduction,theincreaseinmanufacturingcostproportion(2)standardizeproductionprocesses,rationaldivisionofwork(3)theuseofinformationtechnology,accurateaccountingofactivity-basedcost(4)onthebasisoftheirownconditions,boththeprincipleofcostandbenefit.Keywords:activity-basedcostingtraditionalcostmethodMisunderstandingsoftheapplicationofABCtheapplicationofactivitybasedcostingFangShicompany1导言1.1背景与意义1.1.1研究背景1.1.1.1作业成本法在我国的应用现状我国自20世纪90年代初引入作业成本法以来，国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供精确的产品成本核算和报价，更重要的能是为公司战略战术和日常经营提供决策支持。从整体看，目前在我国只有少数企业在尝试作业成本法，且均集中在制造业。中国企业对作业成本法的接受程度并不高，实务界对于作业成本法的了解程度并不像学术界想象的那样熟悉，理论上先进的方法并没有为中国实务界主动接受。1.1.1.2作业成本法在西方的应用现状作业成本法从创立到现在，仅有20多年的时间，还处于“混沌初开”的状态，可以发现作业成本法在西方国家的应用比例比中国高。根据所作的两次调查，结果都是：有80％的企业继续使用着老式的、把全部费用分摊到产品上去的标准成本法。作业成本法的目的原先就是要纠正传统成本分配方法所带来的扭曲问题，如果60％的企业一度试行过作业成本法，但大部分却没有以此取代传统的成本分配方法，那我们必须推断说，作此改革的理由并不充分。”1.1.2研究意义实施作业成本法具有微观意义和宏观意义：在微观上它使成本信息更加科学，企业产销决策更加合理，优化资源配置，实施战略成本管理等方面具有重大意义；在宏观上作业成本法有助于使社会拥有可靠的经济信息,维护会计行业的诚信形象。但是作业成本法并非完美无缺,它在作业的划分，成本动因的选择带有主观因素,提供成本信息代价太大等方面有很大的局限性。1.2国内外研究现状1.2.1作业成本法在国外的研究状况国外对标准作业成本的研究较早、较深入。20世纪30-40年代，美国的会计学家科勒针对水力发电行业成本构成的特点，首先提出了作业成本计算的思想。到20世纪70年代初期，美国的斯托布斯教授首次提出了“作业”、“作业会计”等相关概念，并较系统地阐述了从作业成本的账务处理到作业的投入产出控制等一系列方法，但并未形成气候。直到80年代初、中期，由于科学技术大量应用于企业的生产实践，生产方式急剧变化，产品成本信息被严重扭曲，要求变革的需求迫切起来。以库伯、卡普兰、霍恩格伦为代表的管理会计学家开始对作业成本法进行了全方位的研究分析。1985年卡普兰发表了“昨天的会计”，开始提出间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素。1988年发表了“正确计算成本才能作出正确的决策”，第一次提出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成本比例增加而现行成本制度没有能够及时适应这一变化，并提出新的方法称为作业成本法。美国的库伯、卡普兰在对作业成本法的定义、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等问题作了深入研究之后，学术界掀起了对作业成本会计研究的高潮，作业成本会计迅速地得到了丰富和发展。1.2.2作业成本法在我国的研究状况在我国，作业成本法在1995年以前仅是理论探讨初期，而从1996年至2004年则是理论研究开始趋于成熟阶段。早在1984年余绪缨教授就将斯托巴斯的《作业成本计算与投人产出会计》选作硕士研究生教材,并在有关文章中予以介绍。稍后，朱宅仁、于增彪在1986年第12期《河北则会》上也介绍了此部著作。1992年作业成本制度刚具雏形，余绪缨教授就率先引进到我国。此后，余绪缨教授的项目组将研究成果连续发表在《当代财经》上，全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系，探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。随后，一大批学者涌入这个领域，其中具有代表性的首推西安交大王平心教授，特别是在如何将作业成本法运用于我国企业、科学合理地分配制造费用方面颇有贡献。1995年之后，我国的学术界开始大规模地研究作业成本法。骆德明在论述JIT对传统管理会计的挑战时，谈到了要从增值性的角度制定传统标准成本制度中的标准；邱云在《标准成本系统的重新设计》一文中简单提到了标准成本系统和作业成本法的结合，但对如何结合没有作详细的阐述；张旭霞谈到了作业成本法与标准成本制度的结合，并对差异分析进行了非常简单的论述；刘慧芬和周为利较详细地论述了作业成本法和标准成本制度相结合后的差异分析方法，但对如何制定标准作业成本、如何对作业中心进行业绩评价等这些完整的标准成本系统包含的内容没有作详细的论述。2作业成本法的概念、计算原理及过程、应用范围2.1作业