浅谈或有资产对会计利润的影响

浅谈预计负债及其对会计利润的影响姓名：王艺学号：20091720419院系：工商管理学院（北）班级：09级ACCA浅谈预计负债及其对会计利润的影响王艺20091720419【摘要】预计负债是指由或有事项引起的，需要企业在对未来事件进行估计的基础上予以确认的负债。预计负债的核算内容包括企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、亏损性合同、重组义务等。近年来，一些上市公司利用对其关联企业进行巨额贷款担保，将上市公司变成“提款机”，并利用会计规范给予的专业判断或会计规范存在的不合理之处，操纵预计负债调节利润。【关键词】预计负债粉饰报表确认计量利润影响会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。大体上分为基本准则和具体准则。基本准则是概括组织会计核算工作的基本前提和基本要求，是说明会计核算工作的指导思想、基本依据、主要规则和一般程序。经过三年对会计知识和准则的学习，我对会计准则中的或有事项准则有了浓厚的兴趣，虽然是一个很小的准则，但他对会计核算的影响还是很大的，所以熟练掌握并运用此项准则，对会计利润，报表的研究有着重要的意义。如今全球的会计准则有着全球化趋同的趋势，中国同样也不例外，作为ACCA的一名学员，我将通过ACCA的相关知识浅谈会计中或有事项以及预计负债的核算，并且通过核算方法浅谈对会计利润的影响。在国际会计准则IAS37中对预计负债是这么定义的：Provisonisaliabilityofuncertaintimingoramount.和他类似的一个概念是或有负债。IAS37中同样有这样的定义：Contingentliabilityisapossibleobligationthatarisefrompasteventsandwhoseexistencewillbeconfirmedonlybyoccurrenceornon-occurrenceofonemoreuncertainfutureeventsnotwhollywithinthecontroloftheentity.由此可以看出，预计负债与或有负债的主要区别在于：第一，预计负债是一类负债，但或有负债所指的义务中，只有现时义务符合负债定义；第二，预计负债可以在报表中得以确认，但或有负债则因不符合负债定义或确认条件而不能在报表上予以确认。注册会计师准则中对预计负债的定义预计负债是指由或有事项引起的，需要企业在对未来事件进行估计的基础上予以确认的负债。如果或有事项引起的义务是企业承担的现实义务。履行该义务很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠计量．企业应当将该义务确认为预计负债。举例1：如A公司为B公司提供了一项债务担保，那么A公司就承担了一项潜在义务。如果B公司因财务困难无力偿还债务。A公司被要求承担连带责任，那么A公司的潜在义务就转变为现时义务。此时。如果A公司能够合理估计需要垫付的金额，则应当将该现时义务确认为预计负债。预计负债的核算内容包括企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、亏损性合同、重组义务等。以产品质量保证为例。假设2010年甲企业销售产品10万件，销售额l000万元。甲企业的产品质量保证条款规定：产品售出后。如发生正常质量问题．甲企业将在一定年限内免费负责修理。还有一种简单又有趣的记忆方法。那就是“三鹿”“三包”“三峡”。“三鹿”指的是今后产品出现问题打官司时，下一年的法律诉讼费用。“三包”是指期末要预计下一年的维修费用，也就是产品质量的保证。“三峡”是指特殊业务需要在建造期满后恢复周围环境所必须的费用。预计负债确认与计量(一)确认方面根据或有事项准则，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件．企业应将其确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。不满足以上条件的导致企业经济利益流出的或有事项则界定为或有负债。(二)计量方面根据或有事项准则，因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。此外，企业因履行或有事项形成的义务，还可能从第三方或其他方获得补偿。补偿金额在基本确定会收到时，才可作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的帐面价值。根据或有事项准则．预计负债被确认为一项负债，在资产负债表中与其他负债项目区别开来单独反映，同时还在会计报表附注中对各项预计负偾形成的原因及金额作相应的披露，以使会计报表使用者获得充分、详细的信息。在预计负债确认的同时，应确认一项支出或费用，这项支出或费用在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。预计负债计量需要考虑的其他因素1.风险和不确定性企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。2.货币时间价值如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。3.未来事项企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应当在预计负债计量中予以反映。预计负债的信息披露（1）预计负债的表内披露。预计负债在资产负债表中应与其他负债项目区别开来，单独反映。如果企业涉及内容不同的多项预计负债，在资产负债表上一般只需通过预计负债项目进行总括反映。在利润表中应与其他支出或费用项目合并反映。（2）预计负债的表外披露，预计负债的表外披露，即在会计报表附注中披露。一般应包括以下内容a预计负债的性质和形成原因，经济利益最终流出的预期时间b预计负债金额确认的方法，有关预计负债金额或时间的不确定性说明。c预期补偿的已确认的资产金额。d期初和期末预计负债的账面价值，当期增加的预计负债金额，当期转回的预计负债金额，当期发生并冲销的预计负债金额。预计负债对利润的影响预计负债除了自身的确认计量，本次还要对其对会计利润的影响做简要分析。俗话说道高一尺魔高一丈，会计准则和企业做账之间就有着类似的关系，双方总是在不断探索中共同成长。但是会计准则中总有一些漏洞让企业在做账时有机会进行人为操作，这些操作可能是合法的，因为他在会计准则的规范见打着擦边球。除此之外，合理运用会计政策和准则的不足对会计报表和利润进行调整，也是合法和经常被运用的。此处所谈到的便是一个会计中重要的概念，粉饰报表。正如图1所示，等会计年度公司的利润好的时候，就计提一个provision，也就是预计负债。这样就可以使企业利润下降。同理，当公司利润不好的时候，就释放一个provision，将以前计提的冲销掉，这样就可以使企业利润上升。如此变利润年份利润图1年份利润图3图2年份从图1变为图2，是原本很波动的利润变为缓慢持续增长型的利润。如此变可以让报表更易于被投资者接受，显得更“美观些”。图3所示的是另外一种粉饰报表的行为。当企业遭到一个严重的利润下滑时，既然企业已经遭受了重大挫折，利润严重下滑使投资者丧失信心，如此便可以再利润下滑严重年度再计提一个provision，是利润更严重的下滑，达到一个很低的值。这样做虽然看似“搬起石头砸自己的脚”但当下一年度企业平稳度过后，通过对provision的冲销，加上原本对比的起点低，可以使会计利润有一个质的飞跃，会给投资者带来一种信心，就是企业这个会计年度有了很大的改变。可是这两种对报表的粉饰，都是通过对provision的计提和冲销，并没有通过企业的业务流程使利润发生改变，由此可见利润这样的变化时一种人为的操作，从而使报表更加“美观”，很有可能误导投资者。具体实例接下来通过一个真实公司的案例，分析一下预计负债的确认与计量对公司会计利润和报表的影响。这是一个预计负债中经常涉及到的债务担保问题。（一）案例简介A公司2005年4月8日公布的2004年年度报告称：A公司截止2004年12月31日共为B公司及其子公司贷款本金23000万元及相关利息、诉讼费等提供担保，截止2004年12月31日上述担保事项均已被债权银行起诉至法院且大多已被判败诉。在编制2004年度会计报表时，A公司对建行贷款本金1300万元计提了预计负债。根据A公司的2004年年度报告，A公司为B公司及其子公司提供担保的贷款本金230万元中，建行贷款本金1300万元，招商银行等贷款本金21700万元。A公司为B公司向建行借款人民币600万元及利息提供担保，本案目前正在审理中。A公司为B公司向建行借款人民币500万元及利息提供担保，本案目前正在审理中。招商银行等贷款本金21700万元担保事项的诉讼均已被判败诉，且承担连带清偿责任。A公司2006年4月22日公布的2005年年度报告称：根据B公司已公告的信息，B公司2004年度巨亏4亿多元。2005年10月又发布公告预计，2005年全年净利润仍为负值，经营环境和财务状况进一步严重恶化。（二）案例分析从上述案例可以看出，A公司确认预计负债的判断标准不统一主要表现在：(1)建行贷款本金1300万元担保事项中600万元和500万元担保事项正在审理中，A公司却全额予以确认预计负债。(2)招商银行等贷款本金21700万元担保事项的诉讼均已被判败诉且承担连带清偿责任，A公司编制2004年度会计报表时，却以B公司的财务公告在后，无法依据其财务公告对担保所承担的或有负债进行估计为理由，不予以确认预计负债。(3)A公司编制2005年度会计报表时，以B公司2004年度巨亏4亿多元，B公司2005年度经营环境和财务状况进一步严重恶化为理由，予以确认预计负债13000万元，并追溯调整至2004年度。A公司是根据实际需要，操纵预计负债进行利润调节，表现在以下两方面：第一，A公司2004年度净利润为1000万元。如果2004年度确认预计负债21700万元，则将导致2004年度出现巨亏，由盈利变成亏损。因此，A公司2004年度仅对建行贷款本金1300万元担保事项确认预计负债，而对招商银行等贷款本金21700万元担保事项却不予以确认预计负债。第二，A公司2005年度净利润为6000万元。如果2005年度确认预计负债13000万元，则会导致2005年度由盈利变成亏损，且出现巨亏。于是，A公司虽予以确认预计负债13000万元，但追溯调整至2004年度，对2005年度的利润并不造成影响。（三）结论与启示近年来，一些上市公司利用对其关联企业进行巨额贷款担保，将上市公司变成“提款机”，并利用会计规范给予的专业判断或会计规范存在的不合理之处，操纵预计负债调节利润。上述案例中，A公司2004至2005年期间确认担保事项预计负债的做法，其实质是A公司为实现自身利益而利用会计规范给予的专业判断或会计规范的漏洞进行的利润操纵行为。在判断被审计单位是否正确确认预计负债时，应遵循谨慎性原则和实质重于形式原则的要求。一方面尽可能选择不虚增利润，充分预计可能发生的损失和费用；另一方面，在经济业务的实质和经济现实与其外在形式相背离的情况下，应以实质和经济现实作为核算和反映的依据，以保证会计信息的相关性。在运用遵循谨慎性原则的同时，合理计提预计负债，避免在当年确认巨额的担保事项预计负债，以实现扭亏为盈，或者为降低下一年度的成本费用，从而增加下一年度的利润。本次论文通过对预计负债定义的阐释，确认和计量方法的描述，引申到企业通过预计负债粉饰报表的行为探索。通过具体的案例，分析企业对利润的操纵，达到误导投资者的效果。预计负债虽然是一个很小饿概念，但对会计的利润有着重要的影响，一定不能忽视。参考文献：1.秦荣生;卢春泉审计学19992.企业会计准则--或有事项准则2000(04)3.杨荣;柳世平浅析预计负债的会计处理2005(16)4.梁飞媛对担保事项产生预计负债的会计处理2004(17)5.田晓春新旧或有事项会计准则的差异分析2006(17)6.财政部注册会计师考试委员会办公室会计2008