商业银行学

第三章存贷款业务的核算开篇案例：案例讨论:女儿的存款被母亲冒领银行是否承担责任讨论:到底该由谁来为这1200元埋单？假证冒领存款储户找谁担责本章所指的“存款”，是银行以信用方式吸收的社会闲散资金和待用的货币资金，是银行的负债。存款业务是银行的主要负债业务。第一节存款业务概述一、存款的种类（一）存款的种类1、按存款资金的性质及计息范围分为财政性存款和一般存款。2、按存款期限长短分为活期存款和定期存款。3、按存款对象的不同分为单位存款和个人存款。银行结算账户的管理四、银行结算账户的开立与管理（一）银行结算账户1、是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。存款人：是指在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织(以下统称单位)、个体工商户和自然人。银行结算账户单位银行结算账户按存款人不同分为个人银行结算账户:自2003年9月1日起施行个人银行结算账户:按存款人不同分为:个人银行结算账户：存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户将个人与个体工商户的银行结算账户加以区分严格界定：个人银行结算账户和储蓄账户二者的区别主要体现在其功能上：个人活期储蓄账户只能办理现金存取业务，而个人银行结算账户除了可以办理现金存取以外，还可以办理汇款、票据、银行卡等转账收付业务。个人结算账户与储蓄账户有什么区别？个人银行结算账户的三个功能:1.活期储蓄功能:可以通过个人结算账户存取存款本金和支取利息。2:普通转账结算功能，通过开立个人银行结算账户，办理汇款、支付水、电、话、气等基本日常费用、代发工资等转账结算服务，使用汇兑、委托收款、借记卡、定期借记、定期贷记、电子钱包(IC卡)等转账支付工具。3:通过个人银行结算账户使用支票、信用卡等信用支付工具。例：美国的银行向客户提供的最常用也最方便的是支票户头。客户在收到水电公司、电话公司、信用卡寄上门的账单后，就可以签支票寄到这些公司付账，不必到银行里缴款。目前用现金发工资在美国也基本绝迹，工资会以支票或转账的形式进入雇员账户。客户不存在工资在甲银行发，房贷在乙银行缴的麻烦，也很少需要在各银行间奔波和排队。1、按资金管理要求分类（1）基本存款账户。是独立核算单位在银行开立，用于办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户。单位银行结算账户的存款人只能在一个银行开立一个基本存款账户。(二)单位银行结算账户的分类下列存款人，可以申请开立基本存款账户:（一）企业法人。（二）非法人企业。（三）机关、事业单位。（四）团级(含)以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队。（五）社会团体。（六）民办非企业组织。（七）异地常设机构。（八）外国驻华机构。（九）个体工商户。（十）居民委员会、村民委员会、社区委员会。（十一）单位设立的独立核算的附属机构。（十二）其他组织。2）一般存款账户。是存款人为在基本存款开户行以外的银行借款转存、以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。。（3）临时存款账户。是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：（一）设立临时机构。（二）异地临时经营活动。（三）注册验资。什么是注册验资?就是当你投资设立企业时，对于你的实际出资情况，要聘请有资质的会计师事务所进项检验并出具验资报告。（4）专用存款账户。是存款人因特定用途需要而开立的账户对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户:（一）基本建设资金。（二）更新改造资金。（三）财政预算外资金。（四）粮、棉、油收购资金。（五）证券交易结算资金。（六）期货交易保证金。（七）信托基金。（八）金融机构存放同业资金。（九）政策性房地产开发资金。（十）单位银行卡备用金。（十一）住房基金。（十二）社会保障基金。（十三）收入汇缴资金和业务支出资金。（十四）党、团、工会设在单位的组织机构经费。（十五）其他需要专项管理和使用的资金。单位存款账户的管理：1、一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。2、开户实行双向选择。3、实行开户许可证制度。单位开立基本存款账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。4、存款人的账户只能办理存款人本身的业务，不允许出租和转让他人。反洗钱含义是指为了预防通过各种方式掩饰、隐瞒毒品犯罪、黑社会性质的组织犯罪、恐怖活动犯罪、走私犯罪、贪污贿赂犯罪、破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪等犯罪所得及其收益的来源和性质的洗钱活动，依照本法规定采取相关措施的行为。在国际上，洗钱成为一种犯罪始于1998年的联合国维也纳公约。各国对洗钱犯罪的定义也不同。全球最有影响的专业反洗钱国际组织是1989年成立于西方七国首脑会议的“金融行动特别工作组（FATF）”，目前成员包括31个国家和地区。工作组于2003年新修订的《四十项建议》和2001年公布的《九项特别建议》，是事实上的反洗钱国际标准。2.≤中华人民共和国反洗钱法≥自2007年1月1日开始施行。3.金融机构反洗钱工作的主要制度:客户身份识别制度、客户身份和交易记录保存制度、大额交易和可疑交易报告制度。案例：“浸泡”“搓洗”和“甩干”4.判断可疑支付交易报告的标准:有以下18种：（1）短期内资金分散转入、集中转出或者集中转入、分散转出，与客户身份、财务状况、经营业务明显不符。（2）短期内相同收付款人之间频繁发生资金收付，且交易金额接近大额交易标准。（3）法人、其他组织和个体工商户短期内频繁收取与其经营业务明显无关的汇款，或者自然人客户短期内频繁收取法人、其他组织的汇款。（4）长期闲置的帐户原因不明地突然启用或者平常资金流量小的帐户突然有异常资金流入，且短期内出现大量资金收付。（5）与来自于贩毒、走私、恐怖活动、赌博严重地区或者避税型离岸金融中心的客户之间的资金往来活动在短期内明显增多，或者频繁发生大量资金收付。（6）没有正常原因的多头开户、销户，且销户前发生大量资金收付。（7）提前偿还贷款，与其财务状况明显不符。（8）客户用于境外投资的购汇人民币资金大部分为现金或者从非同名银行帐户转入。（9）客户要求进行人民币、外币间的掉期业务，而其资金的来源和用途可疑。（10）客户经常存入境外开立的旅行支票或者外币汇票存款，与其经营状况不符。（11）外商投资企业以外币现金方式进行投资或者在收到投资款后，在短期内将资金迅速转到境外，与其生产经营支付需求不符。（12）外商投资企业外方投入资本金数额超过批准金额或者借入的直接外债，从无关联企业的第三国汇入。（13）证券经营机构指令银行划出与证券交易、清算无关的资金，与其实际经营情况不符。（14）证券经营机构通过银行频繁大量拆借外汇资金。（15）保险机构通过银行频繁大量对同一家投保人发生赔付或者办理退保。（16）自然人银行帐户频繁进行现金收付且情形可疑，或者一次性大额存取现金且情形可疑。（17）居民自然人频繁收到境外汇入的外汇后，要求银行开具旅行支票、汇票或者非居民自然人频繁存入外币现钞并要求银行开具旅行支票、汇票带出或者频繁订购、兑现大量旅行支票、汇票。（18）多个境内居民接受一个离岸帐户汇款，其资金的划转和结汇均由一人或者少数人操作。此外，银行各级机构及其工作人员发现其他交易的金额、频率、流向、性质等有异常情形，经分析认为涉嫌洗钱的，应当提交可疑交易报告。7.判别大额和可疑数量标准:“短期”系指10个工作日以内，含10个工作日。“长期”系指1年以上。“大量”系指交易金额单笔或者累计低于但接近大额交易标准的。“频繁”系指交易行为营业日每天发生3次以上，或者营业日每天发生持续3天以上。“以上”，包括本数（3次、3天）。案例:了解几种常见的与银行有关的洗钱手法金融机构反洗钱规定人民币大额和可疑支付交易报告管理办法第二节单位存款业务的核算单位活期存款单位定期存款单位通知存款单位协定存款存款业务所用会计科目1、“活期存款”、“定期存款”、“活期储蓄存款”、“定期储蓄存款”和“财政性存款”。以上科目都是负债类科目。对单位活期存款，一般按行业分类设科目核算。“活期存款——××单位户”。2、存款利息是银行的费用，用“利息支出”核算，该科目为损益类科目。一、单位活期存款业务的核算设置的会计科目：“活期存款——××单位户”。负债类科目，单位存款时记贷方，取款时记借方，余额在贷方，反映单位活期存款余额。活期存款有存折户和支票户二种，现以支票户为例：（一）支票户存取现金的核算１、存入现金客户提交现金交款单、现金出纳点收现金、记现金收入日记簿退回单登记单位存款分户帐２、支取现金客户提交现金支票会计部门审查登记单位存款分户帐出纳凭对号单付款（二）存折户存取现金的核算１、存入现金客户交存款凭条、现金、存折出纳收款、记现金收入日记簿会计记分户帐和存折存折退交客户２、支取现金客户交取款凭条、存折会计部门审查核对记分户帐及存折出纳记现金付出日记簿、付款退折（三）内外帐务核对本章以现金支付为例存入时:借:现金贷:活期存款---某某户支取时:借:活期存款---某某户贷:现金例1．：05年5月22日，百货大楼开出现金支票一张，金额1万，向开户社提示付款。会计部门：借：活期存款--百货大楼贷：现金出纳：登记现金付出日记簿例2：05年5月23日百货大楼存入销货款20万元。出纳部门:登记现金收入日记簿会计部门:借:现金20万贷:活期存款--百货大楼20万二、单位定期存款的核算定期存款是在存款时约定存款期限，到期支取本息的一种存款。规定：1.单位定期存款的存、取必须通过单位活期存款账户转账，不能直接存入或支取。2.不能提前支取。3.1万元起存；六个档次：三个月、六个月、一年,二年,三年,五年.(一)存入定期存款单位：签发转账支票交开户信用社。信用社：审查支票后开出单位定期存款单单位定期存单第一联：代定期存款转账贷方传第二联：加盖业务公章交存款人第三联：作定期存款卡片账其会计分录为：借：活期存款—××单位户贷：单位定期存款—××单位户同时由银行开出单位定期存款证实书，并通过表外科目进行核算，会计分录为：付出：重要空白凭证—单位定期存款证实书利息：一年以上的利息要实行计提：借：利息支出贷：应付利息(二)支取定期存款抽出卡片联与原存单进行核对。会计分录为：借：单位定期存款—××单位户利息支出（一年以内）（或应付利息）（一年以上）贷：活期存款—××单位户结息日利息的计算与核算利息的计算余额表计息乙种账计息采用计息余额表计算累计计息积数，并凭以计算利息。采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。三、单位存款利息的计算(一）单位活期存款利息的计算1、按季计算利息，每季末月20日为结息日，计算时间是从上季末月21日至本季末月20日。2、用累计日积数法计算利息利息=应计息积数×日利率应计息积数=累计日积数+应增积数－应减积数3.天数:实际天数累计日积数是将计息期存款余额按日累加所得合计数，可表示为：累计日积数=∑X应增积数和应减积数与错账有关。当发生记账串户，在纠正错账的同时，应分别增、减少两个相关存款账户的计息积数。累计日积数法计算利息的精确度较高。利息计算精确到每一天。累计日积数计息法按照应计息积数在余额表上计算还是在乙种分户账页上计算而分别称为余额表计息法和乙种分户账计息法。（1）余额表计息法在余额表上计算累计日积数和利息的方法称为余额表计息法。余额表计息法适合于存款余额变动频繁的单位存款账户的计息计算公式为：利息＝累计应计息积数x日利率每日营业终了，应按户抄制余额表，每旬末月末加计累计未计算积数，遇错账冲正应调整积数。例子见讲稿例：假设某银行2002年9月份的余额表中，某存款单位的有关资料如下：上月底止累计积数为2502438.25；9月1日至9月20日存款累计积数为770885.99；应减积数为42000。若月利率为1.5‰，则：应计息积数=250243