有关现金流量若干问题的探讨

1有关现金流量若干问题的探讨摘要现金流量表是反映企业在一定的会计时期内经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入和流出情况的报表。它作为企业财务状况和经营成果的桥梁，能够提供企业当期现金的流入、流出及结余情况，可以正确评价企业当期取得利润的质量，为科学决策提供有效的依据。现金流量表的编制包括直接法和间接法，直接法以利润表的各项目为基础，按照现金收入和支出的主要类别直接反映现金流量。间接法以利润表的净利润为起算点，调整不涉及现金的收入，费用等有关项目。现金流量表的分析包括许多方法，例如，结构分析，比率分析等。结构分析能进一步明确现金收入的构成、现金余额的形成及企业现金究竟来自何方等内容。比率分析能反映企业自身创造现金的能力，短期偿债能力等。对现金流量表的分析时应将各种方法相结合综合分析。本文通过了解现金流量表的涵义，产生及发展的过程和作用。对现金流量表的编制方法及分析运用的探讨，进而阐述了在现金流量表的编制及分析运用过程中应注意的问题，以及应处理好的关系，并提出粉饰现金流量表的常用方法及其识别，进而更好的利用现金流量表的信息，为决策提供依据。由于实际业务的复杂性和会计报表的局限性，要想从整体上全面把握经济业务，作出正确抉择，在分析和运用现金流量表时还必须考虑法律环境，企业发展状况，企业所处生命周期阶段等。关键词：现金流量表直接法间接法报表分析2AbstractCashflowstatementistheformwhichcanreflectsituationsofenterpriseactivitiesinaaccountingperiod,andthesituationsincludemanagement,cashinflowandcashdrainthatresultfrominvestmentorfinancing.Meantime,wecanseemanyeffectsofcashflowstatement,suchas,itcanprovidetheenterpriseperiodsituationsofcashinflow、cashdrainandbalance,italsocanevaluatethequalityoftheperiodprofitscorrectly.Thereout,theformwhichcanbeseenabridgeoffinancalpositionandmanagementperformanceprovideeffectivebasisforsciencedecision.Compliationmethodsofcashflowstatementincludethat－directmethodandindirectmethod.Anddirectmethodtakeseveryitemofprofitstatementasafoundation,whichdirectlyreflectscashflowaccordingtomaincategoriesofcashinflowandcashdrain,andindirectmethodtakesnetprofitofprofitstatementasbeginning,whichadjustsilliquidrevenue、costandsoon.Actually,therearemanymethodsforanalyzingcashflowstatement,shuchas,structureanalysis、ratioanalysisandsoon.Andstructureanalysiscanulteriorlymakeclearthecompositionofcashinflow、theformationofcashbalanceandthemostultimatesourceofenterprisecashandsoon,andratioanalysiscanreflecttheabilityofenterpriseaboutproducingcashandaboutpayingdebtsintheshortterm.Therefor,weneedsyntheticallyanalyzecashflowstatementbysynthetizingallkindsofmethods.Thediscussionofthisarticalaboutcompliationmethod、analysisandexertionofcashflowstatementtakeadvantageofthefollowing:understandingthemeaningofcashflowstatement,generatinganddevelopmentofcashflowstatement.Andthen,Icanexpoundtheremarkableissuesandrelationsintheprocessofcompliationmethod、analysisandexertion,andbringforwardthecommonmethodsforprettifyingandidentifyingcashflowstatement,whichwillbemorebetterforutilizingtheinformationofcashflowstatementandprovidebasisfordecision..Owingtothecomplexityofactualbusinessandlimitationsofaccountingform,wemustconsiderthelawcircumstances,developmentalsituationsofenterprise,thelifecyclethatwhereenterpriseislocatedandsoonintheprocessofayalyingandapplyingcashflowstatementsothatwecanholdtheeconomicworksyntheticallyand3drawupkeerectchoice.Keywords：thestatementofcashflowdirectmethodindirectmethodTheanalysisofstatement引言随着市场经济的发展，无论是企业管理者，债权人，股东，或其他信息使用者，都日益关注企业现金状况。现金流量是企业生存和发展的命脉，而现金流量表能够清楚的反映企业创造现金流量的能力，更清晰地揭示了企业的流动性和财务状况。现金流量指标作为企业财务状况（资产负债表）和经营成果（利润表）的桥梁和补充已成为现代经济生活不可缺少的组成部分。现金流量表是市场经济发展的产物。我国经济已经经历了从短缺到过剩的一个阶段，市场经济在逐步完善，企业的管理者，投资者，以及相关利益者，都对企业的现金流量十分关心，编制现金流量表是我国的应时之需。但如何有效分析及运用现金流量表信息，更清晰的揭示企业资产的流动性和财务状况，抵御金融风险，提高企业利润的质量，还需要不断的探索验证。本文通过了解现金流量表的涵义，产生及发展的过程，作用。对现金流量表的编制方法及分析运用的探讨，进而阐述了在现金流量表的编制及分析运用过程中应注意的问题，以及应处理好的关系，并提出粉饰现金流量表的常用方法及其识别，进而更好的利用现金流量表的信息，为决策提供依据。1.现金流量表的涵义41.1现金流量表的涵义现金流量表（thestatementofcashflow）是反映企业在一定的会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入与流出情况的报表。现金流量表中的“现金”是指库存现金，银行存款，其他货币资金和现金等价物。其中，其他货币资金是企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用证保证金存款，信用卡存款等。现金等价物是指企业持有的期限短，流动性高，易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽不是现金，但是其支付能力与现金差不多，可视为现金。不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营活动主要以短期，流动性强的投资为主的企业，可能会将所有项目都始为投资，而不是现金等价物，而非经营投资的企业，可将其视为现金等价物。1.2现金流量表的产生与发展1987年美国财务与会计准则委员会（FASB）公布SFAS.95正式将“现金流量表”代替“财务状况变动表”作为正式财务报表。早在1908年威廉·莫斯的会计论文中就有资金流量表。1963年，美国会计原则委员会（APB）曾把财务状况变动表向上市公司推荐作为年度报表，但尚未要求公司必须编表。1977年由SEC规定了上市公司必须填报财务状况变动资料。为了同SEC的行动一致，APB于同年也发表“意见书”，要求公司“报告财务状况的变动”或“基金表”。从此，在美国，财务报表中正式增加了“财务状况变动表”。70年代，各国开始借鉴美国关于实行财务状况变动表以及后来又改为现金流量表的经验。但当时要求的此种报表重点都是运用资金的变化，而不是现金的变化。本世纪70年代后期，基金表的侧重点发生变化：即从运用资金转向的现金分析。1981年美国财务经理协会提醒它的会员在他们的公司年度报告中应为基金表寻求可采用的现金流量表取代以运用资本为重点的基金表。不过从转变的时间顺序看美国并非最早，尽管这种转变的倡导者是美国。这一顺序是：澳大利亚（1983），加拿大（1985），新西兰和美国（1987），国际会计委员会（1992）。现金流量表在我国的使用历史很短，主要以运营资金为基础编制的财务状况变动表对广大报表使用者而言，并非十分有用，而以现金（一般是指现金及现金等价物）为基础编制的现金流量表则得到了各方青睐，一是因为现金概念含义明确，不易产生歧异和混淆；二是现金多少可以清楚表明企业的偿债能力和变现能力：三是可以通过当期现金流量信息，判断企业的收益质量：四是通过当期分类的现金流量信息，可以评价企业的财务弹性。51.3现金流量表的作用现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利。通常情况下，报表阅读者比较关注企业的获利情况，并且往往以获利的多少作为衡量的标准，企业获利多少在一定程度上表明了企业具有的现金支付能力。但是，企业一定期间内获得的利润并不代表企业真正具有偿债和支付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩能够很可观，但财务困难，不能偿还到期债务：还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制，配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了由于会计核算采用的估计等所产生的获利能力和支付能力。通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心。现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异：投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力：筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但以为着未来将会有现金流入。现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营结果和财务状况的影响。资产负债表能够提供企业一定日期财务状况的情况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产，负债给企业带来多少现金，又用去多少现金；利润表虽然反映企业一定期间的经营结果，提供动态的财务信息，但利润表只能反