某工程项目会计核算案例分析

目录1一、企业概况2二、基础资料3三、原始业务（仅考虑收入与成本相关部分）4四、要求5五、账务处理（参考答案）1一、企业概况中铁涿州公司是一家以工程承包为主业，集设计、施工、设备安装、工程监理、技术咨询于一体，经营业务遍及中国大陆、港澳等地。企业对工程项目实行项目经理负责制，各项目部均实行独立核算，设立专门的会计机构或专职会计人员。中铁涿州公司2007年4月1日中标京福公司招标的京福高速公路F合同段。涿州公司为组织施工建立京福高速项目经理部作为项目管理机构，该项目部设隧道施工队、桥梁施工队、机械保障队和一个采石场，路基分包给华东公司施工。按工程项目设置路基、隧道、桥梁三个核算对象进行明细核算；机械保障队生产成本通过“机械作业”科目核算；采石场生产成本通过设置“辅助生产”科目核算。2二、基础资料该工程项目包括一座800延米的桥梁、一座长度为1500延米的隧道及3000米的路基。合同总造价170,000,000元，工期28个月，合同规定，按计价结算的5%扣留工程缺陷保证金，提前竣工一天业主奖励50,000元。其他资料：1.工程所需钢材和水泥由业主供应，其他材料自行采购；2.在建造合同能够可靠估计的情况下，按照实际发生成本占预计总成本的比例计算完工百分比；3.企业交纳各项税费的比率为：营业税3%，城市建设维护税7%，教育费附加3%。3三、原始业务（仅考虑收入与成本相关部分）2007年发生业务如下：1．该工程于５月１日开工，5月10日收到工程预付款17,000,000元。2．筹建项目部租用民房一栋，本年租金20,000元；职工食堂购置冰箱等各种必要的食堂用具开支12,000元；从其他项目调入员工发生差旅费共计15,800元；从其他项目部调设备发生运费35,000元；以银行存款支付给项目部职工冬季取暖补贴100,000元；当年职工领取独生子女费2,800元；丧葬补助800元；（其中项目部管理人员的补贴、独生子女费、丧葬补助占1/4）。3．征地费用开支150,000元，青苗补偿50,000元，以现金形式支付给当地河口村。4．为工程施工搭建的各队临时房屋价值共计1,050,000元，本年应分摊300,000元。5.全年发放工资3,650,000元，其中隧道直接施工人员工资1,500,000元，桥梁直接施工人员1,200,000元，机械保障队人员工资600,000元，采石场150,000元，经理部管理人员工资200,000元。工资附加费及各项基金计提比例为：工会经费2%，职工教育经费1.5%，统筹养老保险20%，住房公积金10%，失业保险3%。6.为分包的华东公司路基计价20,000,000元。7.工程所用模板成本456,000元，衬砌台车成本748,000元，定制的模板和衬砌台车均属特型，应在工期内摊销。8．当年施工等领用材料明细表，如下表单位：元项目原材料机械配件燃料其他材料低值易耗品合计隧道队1385000002720001050000120000016372000大桥队1080000002500001200000128000013530000机械保障队200000420000034000003800002500008430000采石场40000000130000100000630000经理部900005400052000600000256000合计253400004254000397400028200002830000392180009.隧道施工租用重型自卸车6辆，支付租金800000元，为桥梁施工租用钻桩机4台，支付租金200000元。10.经理部为管理施工，发生差旅费150,000元，办公费100,000元，劳动保护费160,000元。11.当年共支付电费1,000,000元，其中：照明用电50,000元，机械保障队用电950,000元。12.提取固定资产折旧费用800,000元，其中管理用固定资产80,000元，机械保障队施工机械720,000元。13.支付施工机构调遣费200,000元，路基工程定位复测费100,000元，大桥试验检验费200,000元，隧道施工发生材料二次倒运费100,000元。14.本年发生财务费用100,000元，其中银行贷款利息150,000元，存款利息50,000元，发生利息费用符合资本化条件。15.业主年度计价结算工程量为50,000,000元，全年业主代购钢材12,000,000元，水泥9,000,000元，支付工程款30,000,000元。业务主根据计价情况代扣税金，比例为3.3%。按计价款５％扣质量保证金。16.因隧道围岩类别改变，变更原隧道设计方案，上报变更预算35,000,000元，该变更预算驻地监理已经签署同意，目前业主尚未正式批复。17.当年采石场开采片石26700方，大桥领用8700方，隧道领用18000方。计算分配当年片石成本。（后附计算表格）18.年底机械保障队统计台账显示，各施工队使用机械台班资料见下表，根据各核算对象耗用量分配机械作业成本。（后附计算表格）单位：元项目运输车装载机输送泵抽水机计划台班单价801209030大桥35500320049602400隧道668003640106004800合计102300684015560720019．按各成本核算对象直接费比例分配间接费用。20.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本98,000,000元。计算确认2007年该项目完工进度、合同收入与合同费用。2008年发生业务如下：21.由于业主部分征地拆迁工作迟迟未予解决，当地村民不予搬迁，造成路基施工机械设备和人员的窝工。经计算项目部向业主上报索赔8,000,000元，尚未得到批复。22.相关成本开支资料如表单位：元项目大桥隧道路基合计直接材料费3090000043200000直接人工费48000006600000机械使用费12800002400000其他直接费86000012600000直接费合计378400006480000015280000117920000间接费用12000002650000合计39040000674500001528000012177000023.2007年上报的设计变更已经得到业主正式批复，增加隧道预算28,000,000元。24.业主年末计价108,500,000元，拨款75,900,000元，本年业主供应钢材27,000,000元。按计价款的５％，扣质量保证金，并全额扣回预付工程款。25.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本14,000,000元。计算确认2008年该项目完工进度、合同收入与合同费用。2009年度发生的经济业务：26.2009年华东公司完成路基工程量11,000,000元，中铁涿州公司已经办理了验工计价手续，工程款项尚未支付。27.项目部暂未有后续工程，至7月份所有设备全部报停，除部分人员办理有关结算事项外，大部分职工放假。结算人员本年发放工资60,000元，发生招待费50,000元，差旅费30,000元，房屋租金20,000元；休假人员发生工资100,000元，不需用但尚未调走的设备折旧费500,000元。28.2009年，该工程全部竣工，比合同工期提前２个月，业主已经同意支付提前竣工奖3,000,000元；征地拆迁索赔正式批复，业主同意支付索赔款3,000,000元。29.本年业主验工计价计价45,500,000元，工程款项尚未支付。30．计算确认2009年该项目的合同收入与合同费用。4四、要求根据京福高速项目经理部在施工期间发生的有关支出编制相关会计分录，并计算确定路基、桥梁、隧道的工程总成本。片石的成本按照耗用量比例分配和机械作业成本，工程项目间接费按照各成本核算对象的直接费比例进行分摊。5五、账务处理（参考答案）各年度会计业务处理分录及相关成本计算如下：1.收到工程预付款：借：银行存款17,000,000贷：预收账款—预收工程款（京华公司）17,000,0002．房屋租金费用20,000元：借：工程施工—间接费用20,000贷：库存现金20,000职工食堂购置食堂用具开支，调入职工发生差旅费支出,因费用较小可一次性列销，若开支较大应计入待摊费用分期摊销。借：工程施工—间接费用27,800贷：库存现金27,800发生调入设备运费：借：工程施工—间接费用35,000贷：库存现金35,000支付给经理部职工冬季取暖补贴、独生子女费、丧葬补助开支：借：工程施工—间接费用103,600贷：应付职工薪酬103,600借：应付职工薪酬103,600贷：银行存款103,6003．发生征地、青苗补偿开支：借：工程施工—间接费用200,000贷：库存现金200,0004．临时房屋本年摊销：借：工程施工—间接费用300,000贷：临时设施摊销300,0005.发放工资及提取各项附加及保险金，分摊发放工资：借：工程施工—合同成本（隧道，直接人工费）1,500,000—合同成本（桥梁，直接人工费）1,200,000机械作业—机械保障队（工资及附加）600,000辅助生产—采石场（人工费）150,000工程施工—间接费用200,000贷：应付职工薪酬3,650,000提取职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险、失业保险、住房公积金等（职工福利费计提比例为企业自行设定）：借：工程施工—合同成本（隧道，直接人工费）757,500工程施工—合同成本（桥梁，直接人工费）606,000机械作业—机械保障队（工资及附加）303,000辅助生产—采石场（人工费）75,750工程施工—间接费用101,000贷：应付职工薪酬18,432,5006.为华东公司路基计价：借：工程施工—合同成本（路基，分包费用）20,000,000贷：应付账款—应付工程款（华东公司）20,000,0007．计算模板和台车周转材料摊销额：月摊销额＝（456,000+748,000）÷28=43,000元本年应分摊额＝43,000×8=344,000元根据实际统计，隧道应负担80％，275,200元；桥梁负担20％，68,800元。借：工程施工—合同成本（隧道，直接材料费）275,200—合同成本（桥梁，直接材料费）68,800贷：周转材料—周转材料摊销344,0008.领用材料：借：工程施工—合同成本（隧道，直接材料费）16,372,000—合同成本（桥梁，直接材料费）13,530,000机械作业—机械保障队（燃料及动力）8,430,000辅助生产—采石场（物料消耗）630,000工程施工—间接费用256,000贷：原材料—主要材料25,340,000—机械配件4,254,000—燃料3,974,000—其他材料2,820,000周转材料—低值易耗品800,0009.租用机械：借：工程施工—合同成本（隧道，机械使用费）800,000－合同成本（桥梁，机械使用费）200,000贷：银行存款1,000,00010．经理部费用：借：工程施工—间接费用410,000贷：库存现金410,00011．电费开支：借：工程施工—间接费用50,000机械作业—机械保障队（燃料及动力）950,000贷：银行存款1,000,00012．提取折旧：借：工程施工—间接费用80,000机械作业—机械保障队（折旧及修理）720,000贷：累计折旧800,00013．支付调遣费等：借：工程施工—间接费用200,000工程施工—合同成本（路基，其他直接费）100,000工程施工—合同成本（桥梁，其他直接费）200,000工程施工—合同成本（隧道，其他直接费）100,000贷：银行存款600,00014．发生利息费用无法直接资本化到具体核算对象，因此计入“工程施工——间接费用”科目。借：工程施工—间接费用100,000银行存款50,000贷：应付利息150,00015.业主计价：借：应收账款—应收工程款(京华公司)45,850,000应收账款—质量保证金(京华公司)2,500,000应交税费—应交营业税1,500,000—应交城建税105,000—应交教育费附