运输企业会计

第七章运输企业会计运输企业会计是专门核算和监督交通运输企业生产经营资金运动的一门行业会计。本章主要阐述整个运输企业会计核算的特点，以及交通运输企业会计、铁路运输企业会计、民航运输企业会计的核算方法。1.输业生产经营的特点运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输生产活动的结果能使劳动对象发生空间的位置上的变化，使产品及时到达消费者手中，把社会再生产过程的生产、分配和消费有机地结合在一起。因此可以说，运输企业是一种特殊的生产企业。运输企业按其运输方式的不同可以分为铁路运输企业，公路运输企业，水上运输企业，民用航空运输企业，管道运输企业等五种。同工业企业相比，运输企业的经济业务有以下几个方面的特点：(1)在生产过程中不改变劳动对象（旅客和货物）的属性和形态，只改变其空间位置。(2)生产过程呈流动化、分散化特征。它的生产过程是通过各沿线单位、各工种分工协作，持续不停地进行来完成。(3)在运输生产过程中只消耗劳动工具，不消耗劳动对象。如果消耗了劳动对象，则意味着交通事故的发生。(4)在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件及轮胎等比重较大。从整个企业来看，固定资产比重大，流动资产比重小。2.运输业会计核算的特点(1)存货的核算与工业企业不同。运输企业流动资产比重不大，之中存货主要以燃料、轮胎为主，其核算方法独具特色。而工业企业中存货是以原材料及产成品为主。(2)成本的核算与工业企业不同。运输企业并不生产物资产品，生产过程即是消费过程。在一定期间的运输生产成本可视为产品销售成本，直接在“主营业务成本”等损益类账户中核算。而工业企业需要先在“生产成本”账户中核算生产成本，销售产品的成本再从此账户转入到“主营业务成本”账户之中。第一节交通运输企业会计一、存货的种类存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的实物资产。运输（交通）企业存货，按其在生产中发挥的作用不同，可以分为以下几类：1.燃料。2.轮胎。3.材料。4.低值易耗品。二、燃料的核算（一）燃料管理制度燃料管理制度分车存燃料管理和车耗燃料管理两方面。1.车存燃料的管理车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际工作中，车存燃料的管理方法有两种：一是满油箱制。二是盘存制。2.车耗燃料的管理在实际工作中，车耗燃料管理中可采用路单领油记录和行车燃料颁发记录表、路单套写领油收据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。（二）燃料领用、发出的核算燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料核算。应在“燃料”账户下分别设置“库存”和“车存”明细账户核算。但实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。（1）油库发出燃料的账务处理为了计算各油库发出燃料的数量，月末，各油库将燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门，财务部门、财务部门根据实际上车的数量，借记“燃料—车存”账户，贷记“燃料—库存”账户。（2）行车耗用燃料的账务处理三、轮胎的核算轮胎包括外胎、内胎和垫带，是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。轮胎的收入核算与工业企业材料收入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。轮胎领用、发出时，可以采用以下两种方法：一次摊销法；按行驶公里预提法。四、营运收入的核算交通运输业的收入包括营业收入、营业外收入等。营业外收入的核算与工业企业相似，这里只介绍营业收入的核算。以汽车运输企业为例，营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等。以上各项营业收入，应分别设置“运输收入”、“其他业务收入”等账户来核算。并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类核算。1.基层站、所运输收入的核算汽车运输企业一般是在汽车运输公司之下，设置基层车站、车队、车间。基层车站有的在辖区内设有若干分站。一般讲，车站、车队、车间都是独立核算的单位，其基层分站或分所实现的营业收入应向上级报账而不是独立核算的单位，其基层分站或分所实现的营业收入应向上级报账而不独立核算。下面举例说明汽车运输企业下设的基层站、所运输收入的核算。2.企业营业收入的核算3.企业之间营业收入相互结算的核算（1）货运收入的相互结算（2）客运收入的相互结算五、营运成本的核算运输成本指企业完成一定的客运和货运运输周转量所发生的各项营运费用。装卸成本是指企业完成一定的装卸操作量所发生的各项营运费用。堆存成本是指企业经营仓库和堆场业务完成一定的业务量所发生的各项营运费用。交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用和财务费用。其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。（一）营运成本核算应设置的会计科目（1）“运输支出”科目（2）“装卸支出”科目（3）“堆存支出”科目（4）“代理业务支出”科目（5）“营运间接费用”科目（6）“辅助营运费用”科目（7）“其他业务支出”科目（二）汽车运输企业营运成本的核算实务1.运输成本核算[例7-17]红星汽车运输公司200×年6月成本核算业务资料如下：工资及福利费资料如表7-3所示：表7-3工资及职工福利费汇总表200×年6月部门及人员类别工资总额职工福利费（14％）客车队305004270司机及助手275003850保修工人1000140管理人员2000280货车队355004970司机及助手315004410保修工人1500210管理人员2500350保养场150002100生产工人115001610管理人员3500490车站人员2500350公司管理人员75001050医务福利人员1000140合计9200012880（2）该公司燃料耗用数采用盘存制计算。200×年燃料耗用汇总表如表7-4所示。表7-4燃料（汽油）耗用计算汇总表200×年6月领用单位本月领用（升）期初存油（升）期未存油（升）本期耗油（升）计划成本（2.4元/升）成本差异(2%)客车货车保养场公司本部270003550050010001500175050022502800350005001000672008400012002400134416802448合计6400032502750645001548003096（3）该公司运输车辆采用工作量法计提折旧，其余各类固定资产采用平均年限法计提折旧，本月份固定资产折旧计算表如表7-5所示：表7-5固定资产折旧计算表200×年6月固定资产类别使用单位应计折旧固定资产原值分类月折旧率实际行驶千车公里车辆折旧率应计提折旧额1.生产用固定资产房屋及建筑物运输设备机械设备其他公司车站客车队货车队保养场客车队货车队公司保养场公司82500004000002500003500040000200000337500035000000.0010.0010.0010.0010.0010.0040.004105125513511075305254002503540200141751375037510003002.非生产用固定资产房屋及建筑物其他公司公司12500025000075000550000500000500000.0090.002550450100合计88000023531075（4）该公司该月营运间接费用明细账归集的发生额为10075元，当月营运车日总计为2015日，其中客车930日，货车1085日。根据以上资料，编制营运间接费用分配表如表7-6所示：表7-6营运间接费用分配表200×年6月成本核算对象分配标准（营运车日）分配率分配额客车运输队货车运输队930108546505425合计2015510075（5）本月客车队及货车队的总成本分别为：客车队运输成本=27500＋1000＋3850＋140＋67200＋1344＋14175＋4650=119859货车队运输成本=31500＋1500＋4410＋210＋84000＋1680＋13750＋5425=1424752.装卸成本的核算在汽车运输企业中,装卸业务也是运输生产的重要组成部分。应按照机械化作业和人工作业的不同，分别核算成本，其成本项目与运输成本一样，由以下四个部分组成：直接人工，直接材料，其他直接费用，营运间接费用。装卸成本的归集应设置：“装卸支出”账户单独进行核算。（1）直接人工借：装卸支出---机械（直接人工）14500---机械（保养修理费）3000---人工（直接人工）24000---人工（直接装修费）1000营运间接费用---装卸4500贷：应付工资47000借：装卸支出---机械（直接人工）2030---机械（保养修理费）420---人工（直接人工）3360---人工（直接装修费）140营运间接费用---装卸630贷：应付福利费6580（2）直接材料中的燃料借：装卸支出---机械（燃料）24000---人工（燃料）2700贷：燃料26700借：装卸支出---机械（燃料）480---人工（燃料）54贷：材料成本差异---燃料534（3）其他直接费用如折旧费装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，一般应按工作时间（以台班表示）计提。（4）营运间接费用表7-8营运间接费用（装卸）分配表200×年6月成本计算对象分配标准（直接费用）分配率分配额机械装卸人工装卸636303413437422008合计977640.05885750（5）装卸总成本和单位成本的计算装卸总成本是通过“装卸支出”科目的明细账所登记的各项装卸费用总额确定的。装卸业务的单位成本，以“元/千操作吨”为计算单位。第二节铁路运输企业会计一、铁路运输企业会计的特点铁路运输企业是国民经济中利用铁路运送旅客和货物的一个物质生产部门。1.在铁路运输企业内部，实行铁路局、铁路分局、基层段分级的会计核算制。2.对运输进款实行单独核算，单独设置会计科目和账户，单独编制会计报表。表7—9运输（铁路）企业会计科目表序号编号名称序号编号名称一、资产类36214应付福利费1101现金37221应交税金2102银行存款38223应付利润3109其他货币资金39229其他应交款4111短期投资40231预提费用5112应收票据41236上下级往来6113应收账款42238运输收入往来7114坏账准备43241长期借款8115预付账款44251应付债券9119其他应收款45261长期应付款10120制服垫款46270递延税款11121材料采购47271特准储备资金12124材料48275住房周转金13125燃料三、所有者权益类14129低值易耗品49301实收资本15133委托加工材料50302上级别入投资16135库存产品51303铁路建设投资17136商品52311资本公积18139待摊费用53313盈余公积19151长期投资54315所属上交利润20153拨所属投资55321本年利润21161固定资产56322利润分配22165累计折旧四、损益类23166固定资产清理57401运输收入24169在建工程58403完成工作清算25171无形资产59404运输支出26181递延资产60411运输税金及附加27185特准储备物资61412内部供应和销售收入28191待处理财产损益62413内部供应和销售支出29195待转销汇兑损益63414工附业支出二、负债类64415代办业务支出30201短期借款65421管理费用31202应付票据66422财务费用32203应付账款67431投资收益33204预收账款68441营业外收入34209其他应付款69442营业外支出35211应付工资7071550560所得税以前年度损益调整二、存货的核算铁路运输企业的存货，按照其来源和用途，可以分为以下几类：材料、低值易耗品、自制半成品、在产品、产成品、商品等。铁路运输企业低值易耗品、自制半成品、在产品、产成品、商品的核算方法与其他行业相似。铁路运输企业的材料品种多，数量大，按照材料在运输生产过程中的不同用途分类，可以分为：线上料，机车车辆配件，燃料和一般材料。（一）线上