新会计准则中公允价值的运用

目录目录................................................................11引言.............................................................11.1选题的背景及意义............................................12公允价值相关内容概述.............................................12.1公允价值的概念..............................................12.2公允价值运用的理论基础......................................12.3我国引入公允价值的意义......................................24公允价值在新会计准则中的运用实证分析.............................34.1公允价值对上市公司财务报告影响的实证分析....................34.2投资性房地产准则中公允价值应用实证分析......................64.3非货币性资产交换准则中公允价值案例分析......................74.4案例小结....................................................85对公允价值在我国应用的建议.......................................85.1加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则..................95.2提高现值技术的可操作性......................................95.3强化对企业和市场的监管.....................................105.4督促上市公司尽快完成与财务相关的内部控制制度...............105.5加强审计的配套建设.........................................105.6提高从业人员的职业判断能力及专业水平.......................116结束语...........................................................11参考文献……………………………………………………………………………12致谢…………………………………………………………………………………13淮海工学院二〇一一届本科毕业论文第1页共13页1引言1.1选题的背景及意义自20世纪80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是对衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。对这些问题的讨论加深了人们对历史成本计量模式严重缺陷——缺乏相关性的认识。特别是二十世纪八十年代，美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好’’的经营业绩和“健康”的财务状况。为此，投资者强烈呼吁财务会计准则委员会(FASB)重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。在1998年在我国颁布的“非货币性交易、“债务重组’’等具体会计准则中首次运用公允价值，但由于条件不成熟，所以公允价值在2001年修订后的准则中被取消了。2006年2月15日新会计准则出台，再次采用公允价值，此举主要是为了与国际会计准则趋同。那么此次对公允价值的重新启用，将会产生一个怎样的影响呢?本文就是在这个大背景下展开的。1.2文献综述国外对公允价值的研究始于上世纪80年代，经过二十多年的发展，美国、德国、英国等西方国家对公允价值耳朵研究取得了大量的理论成果。我国对公允价值会计的研究起步较晚，直到二十世纪末才出现关于公允价值计量的理论研究。2006年前，对公允价值的研究主要集中在对公允价值概念的理解、理论基础等方面。新准则颁布后，会计理论界对公允价值的运用及其实施效果给予了高度关注，掀起了研究公允价值会计的高潮。国内对公允价值会计运用及实施效果的研究主要集中在以下两个方面：1.公允价值对具体行业的影响；2.公允价值运用对上市公司的财务影响。2公允价值相关内容概述2.1公允价值的概念公允价值是指市场参与者普遍认同的非个别和特殊的价值。国际会计准则委员会(认sc)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国新《企业铺十准则—基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可知，公允价值确认的前提是交易双方在公平交易中。且双方是自愿的。公允价值确认标准的选择顺序是：该资产的现实交易价一同类资产的市价一类似资产的市价——未来现金流量的现值。公允价值确认一定要满足公平、公正且普遍认同的原则，尽量坚持真实性和相关性原则。2.2公允价值运用的理论基础淮海工学院二〇一一届本科毕业论文第2页共13页公允价值会计产生的理论基础：首先是会计目标的变迁，即由受托责任学派到决策有用学派的转变；其次是会计计量理论两大部分的变迁，即由资产计价模式的变迁和收益决定方法的变迁。公允价值会计的产生与发展：公允价值会计以美国对金融工具的确认和计量问题的争论为产生的起点，1990年9月，SEC主席理查德·C·布雷登首次正式提出公允价值计量属性，SEC、FASB和AICPA联席会议决定由AICPA下属的会计准则执行委员会负责研究和制定有关公允价值会计准则，标志着公允价值会计应用的起点。从20世纪90年代起，FASB明显转向SEC的立场，并颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计概念公告和财务会计准则公告，从此公允价值会计应用进入全面实施阶段。一系列会计准则和相关文献的制定和完善也促进了公允价值的广泛推广和应用。2.3我国引入公允价值的意义新旧会计准则交替，最为关注的可能就是“公允价值”概念了，这也是新会计准则与国际会计准则接轨的最大变化，公允价值运用的意义深远。(1)实现会计国际趋同的客观需要国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。中国的会计准则被认为与国际惯例不接轨、不入流，其重要根据之一就是指中国会计计量属性单一采用历史成本，像公允价值这类反映现代市场经济要求的计量属性未得到运用。此次我国在基本会计准则中果断引入并在具体会计准则中广泛运用公允价值计量性，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。显示了我国会计国际趋同的实质性进步。(2)适应金融创新的必然选择市场经济作为一种机制，是我国改革开放以来实现资源合理配置和经济快速发展的发动机，也是我国参与经济全球化竞争的基础条件。会计作为市场经济的重要基础设施，必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。在经济转型初期，由于国有经济在我国经济中占主体甚至绝对控制地位，报告受托责任履行情况自然而然地成为首要的会计目标。会计目标长期被定义为首先满足宏观经济管理的需要，其他则被看作是次要的。然而，随着多元筹资的股份制企业的发展，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展，使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息，转向为投资者、债权人等主要信息使用者的决策提供相关信息。无论如何，在可靠性的基础上，努力提高相关性是对会计信息质量的必然要求。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经济，客观上需要运用公允价值计量属性。淮海工学院二〇一一届本科毕业论文第3页共13页3公允价值的应用据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，主要表现在以下几个方面：(1)金融工具的公允价值计量根据企业会计准则第22号——金融工具确认和计量规定。以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，以及衍生金融工具等。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。(2)投资性房地产的公允价值计量企业会计准则第3号——投资性房地产为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备：在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的，不对投资性房地产提取折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。(3)其他业务的公允价值计量除前文分析过的两项外，还有非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等交易或事项。1．非共同控制下的企业合并：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的羞额，计入当期损益。2．债务重组：债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。3．非货币性资产交换：对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。4公允价值在新会计准则中的运用实证分析4.1公允价值对上市公司财务报告影响的实证分析4.1.1样本选取及数据分析本文以深沪两市上市公司为样本，用wind数据库将上市公司2010年半年报披露的公允价值变动损益数据汇总分析从2010年半年度报告披露的现准则执行情况看2010年1到6月份，公允价值变动损益总计110．89亿元，涉及公允价值变动淮海工学院二〇一一届本科毕业论文第4页共13页的公司共312家，占全部上市公司总数的21．14％。其中，公允价值变动体现为净收益的公司为237家，占涉及公允价值变动公司数的75．96％；公允价值变动体现为净损失的公司为75家，占涉及公允价值变动公司数的24．04％。表4-1公允价值变动体现为净收益的公司分布情况净收益金额公司数占净收益的公司比例(％)占全部公司比例(％)1亿以上156.334.811000万到1亿4016.8812.82100万到1000万8134.1825.9610万到100万5623.6317.951万到10万4016.8812.821万以下52.111.60小计237100.0075.96表4-2公允价值变动体现为净损失的公司分布情况净损失金额公司数占净损失的公司比例(％)占全部公司比例(％)1万以下45.331.2810万以下3344.0010.5810万到100万1925.346.09100万到1000万1520.004.811000万45.331.28小计75100.0024.04从公允价值变动损益占净利润的百分比看，106家公司公允价值变动损益占净利润的百分比集中在1％以下，占涉及公允价值变动的公司总数的33．97％；公允价值变动损益占净利润的百分比大于1％小于5％的公司为88家，占涉及公允价值变动的公司总数的28．21％；公允价值变动损益占净利润的百分比大于5％小于10％的公司为25家，占涉及公允价值变动的公司总数的8．01％；公允价值变动损益占净利润的百分比大于lO％大于20％