新制度讲座

新《工会会计制度》宜昌市总财务部一、《工会会计制度》修改的必要性（一）工会工作发展变化的需要1.维权作为工会重点工作越来越突出,落实“组织起来，切实维权”工作方针，需加大维权资金投入.如：组建基层工会活动经费；困难职工帮扶经费；就业培训教育经费；法律援助服务经费；劳动争议调处经费；劳动安全保护经费等。2.壮大工会资产增强工会实力需要用活经费。《工会法》规定，工会办公、活动场所由政府提供。为加大对职工服务力度，仅靠政府支持远远不够。工会利用结余资金投资，盘活工会资产，多渠道筹资经营企事业等方式不断壮大工会资产。3.各级党政支持,财政资金补助力度加大,需要规范管理。（二）全面预算管理的需要工会经费来源于五个方面，过去政府补助游离预算之外，不符合管理要求，为全面、真实、有效地进行工会经费管理，应当将五项来源的经费全部纳入预算，收支实行全方位管理、监督。（三）真实反映本级经费收支的需要原会计制度不分级次，收到属于上级工会的经费与本级的经费全部作为收入，无形中虚增收入。新制度仅将属于本级的经费做为“拨缴经费收入”，其他分别上下级作为往来处理，使会计信息更加真实准确。修订原则•兼顾合理继承与适时创新•兼顾规范核算与易于操作•兼顾会计核算与预算管理二、新《工会会计制度》的重要意义1.有利于进一步完善我国会计组织的法律规范体系;2.有利于规范各级工会组织的会计行为，统一会计核算标准，使工会各项经济业务的处理有章可循、有法可依；3.有利于促进各级工会组织加强内部管理，完善规章制度，提高管理水平；4.有利于提高工会会计信息质量和透明度，提升工会在社会各界的诚信度，促进工会组织健康、规范发展;5.有利于非工会财会人员、审计人员了解、掌握、正确运用。新制度特点•通用性县以上工会和基层工会适用同一个制度•以收付实现制为基础,以权责发生制为补充实施新《工会会计制度》的要求•1、认真学习、深刻理会、融会贯通；•2、加强宣传，让社会了解工会会计制度；•3、加大培训，提高基层广大财务干部业务水平；•4、加强对下指导，发现问题及时反映、及时解决；•5、严格按新制度执行，做好会计核算和监督，提供真实、可靠的会计信息。新会计制度介绍《工会会计制度》——是工会会计核算、反映、监督、管理的法规性依据,是会计活动必须遵循的行为规范和标准。新《工会会计制度》的结构设计，参照了国家相关会计制度，分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则，共九章四十七条。新旧会计制度的结构差别会计制度总则一般原则会计要素和会计科目会计凭证和账薄年终清理结算和结账会计报表的编审附则会计制度体系工会会计制度总则一般原则资产负债净资产收入支出会计报表附则科目和报表说明新旧制度衔接处理第一章总则总则是对工会会计活动的总体描述，包括：会计概念、会计机构设置、制度建设、核算要求等。具体为：1、县以上工会应当设置会计机构，配备相应会计人员；2、应当建立内部控制制度；3、会计核算、反映以经济活动为依据，以持续运行为前提；4、会计核算以收付实现制为基础，人民币为本位币，实行借贷记账法；5、平衡公式：资产=负债+净资产第二章一般原则1、满足会计信息使用者的要求和管理需要；2、保证会计信息真实、可靠，内容完整；3、会计信息口径一致，相互可比；4、重要经济业务单独反映；5、及时核算，不得提前或延后；6、成本计量，不得自行调整帐面价值；7、专项资金专款专用，单独反映。第三章资产资产—是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括:流动资产—是指预计在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。包括：货币资金、借出款、应收账款、库存物品。投资—是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定,以货币资金、实物资产等方式向其他单位(特指工会所属下级)的投资。(工会经费不准投资股票,只能购买国债)固定资产—是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括：房屋建筑物、专用设备（800元以上）、一般设备（500元以上）、文物和陈列品、图书（批量）、其他。*在建工程—（资产类科目）反映在建工程所发生的实际支出。第四章负债负债—是指工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括:借入款—工会（向上级、下级工会）借入的款项。应付个人工资（离退休费）应付个人收入应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付款项应付上级经费应付下级经费其他应付代管经费-其他单位委托代管,有指定用途的非工会经费。第五章净资产净资产—是指工会的资产减去负债后的余额。(对应)固定基金固定资产净资产包括在建工程占用资金在建工程投资基金投资增收留成基金专用基金财务专用基金权益保障金后备金结余第六章收入收入—是指工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。收入包括会费收入拨缴经费收入政府补助收入事业收入投资收益其他收入行政补助收入上级补助收入拨缴经费收入(新概念)自主收缴拨缴经费收入三种形式委托税务代收财政统一划拨新《工会会计制度》主要变化收入按照不同级次记录收到拨缴经费收入的主要会计分录：借：银行存款（或借：应收下级经费）贷：拨缴经费收入（本级留成部分）贷：应付上级经费（应缴上级工会部分）贷：应付下级工会（应转拨下级工会的部分）（委托税务代收情况下）建会筹备金依据一、《工会章程》第三十七条规定：未成立工会的企业、事业单位、机关和其他社会组织，按工资总额的百分之二向上级工会拨缴工会建会筹备金。二、关于基层工会组织筹建期间拨缴工会经费（筹备金）事项的通知总工办发[2004]29号建会筹备金核算上级工会组织借：银行存款收到筹建单位贷：拨缴经费收入（本级留成）缴建会筹备金贷：应付上级经费（应缴上级工会部分）贷：应付下级经费—建会筹备金筹建单位借：应付下级经费—建会筹备金（扣除支出部分）建立工会贷：银行存款筹建单位在筹建过程中的开支由上一级工会组织从“应付下级经费”（应付筹建单位工会部分）中支付。规定期限不建会的不返还筹备金。上级补助收入(二级科目)1、回拨补助2、专项补助3、超收补助4、帮扶补助5、送温暖补助6、救灾补助7、其他补助（上述之外的）分录:借:银行存款贷:上级补助收入中央财政拨款上级帮扶上级地方补助财政拨款来源上级工会拨款(相应二级科目)政府补助收入核算国库集中支付—直接支付根据《财政直接支付入账通知书》及原始凭证记：借：维权支出（业务支出或相关支出）贷：政府补助收入国库集中支付--授权支付根据《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记：借：零余额账户用款额度贷：政府补助收入投资收益核算投资收益取得分为两种情况，一种为按合同或协议收到被投资方交纳的投资收益，另一种为收回投资时取得的价款高于或低于账面价值造成的损益。1、单位在收到被投资方交来的投资收益时分录：借：银行存款贷：投资收益2、收回投资时分录：借：银行存款（实际收到的价款）贷：投资（账面价值）贷:投资收益（实际收到价款与账面价值之差）或借：其他支出同时借：投资基金贷：结余第七章支出支出—是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。包括：1、职工活动支出—为会员及职工开展教育、文体、宣传活动发生的支出。2、维权支出—直接用于维护职工合法权益的支出。3、业务支出—培训工会干部、工会自身建设等业务支出。4、行政支出—行政管理、后勤保障等日常支出。5、资本性支出—建设工程、设备购置、大型修缮、信息网络建设等发生的支出。6、补助下级支出—上级工会对下级工会的各项补助。7、事业支出—工会对独立核算的所属事业单位补助和非独立核算事业单位的各项支出。8、其他支出——除以上项目以外的支出(两金提取，捐助支出，资产、物资损失)。职工活动支出职工活动支出的账务处理：发生职工活动支出时借：职工活动支出(相应二级科目)贷：银行存款（或库存现金）职工教育费文体活动费宣传活动费其他活动费职工活动支出下设四个二级科目维权支出*维权支出—用于核算工会直接维护职工权益的支出。劳动关系协调费维权劳动保护费支出法律援助费二级困难职工帮扶费科目送温暖费其他维权支出会计分录:借:维权支出(相应二级科目)贷:银行存款(或库存现金)业务支出培训费会议费外事费专项业务其他业务培训工会干部工会积极分子工会代表大会工会委员会经费审查委员会各项专业会议组建、表彰、建家、调研、经审、新闻宣传等出国、援助、接待、境外培训等会计分录：借：业务支出贷：银行存款行政支出基本工资社会保障奖金等工资福利支出津贴补贴伙食补助行政办公印刷咨询水费电费邮费差旅支出商品和服务支出物业交通维修租赁招待劳务包括委托业务工会经费福利费手续费对个人和家庭的补助离休费退休费退职费抚恤金生活补助医疗费住房公积金提租补贴购房补贴等发生业务的会计分录:(基层工会不涉及)借:行政支出(相关二级科目)贷:应付工资(津贴等)支付人员经费贷:银行存款(现金)支付公用经费二级科目资本性支出本科目核算工会从事建设工程、设备购置、大型修缮和信息网络建设等支出项目。二级科目包括：会计分录：借：资本性支出（相应的二级科目）借：在建工程贷：银行存款贷：在建工程占用资金期末借：结余借：固定资产结转贷：资本性支出贷：固定基金房屋建筑物购建办公设备购置专用设备购置交通工具购置信息网络购建大型修缮其他资本性支出补助下级支出核算上级工会对下级工会的各项补助。会计分录:发生业务时借:补助下级支出—相应二级科目贷：银行存款期末结转时借：结余贷：补助下级支出补助下级支出二级科目包括回拨补助专项补助帮扶补助救灾补助其他补助超收补助送温暖补助事业支出本科目核算工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。会计分录：发生业务时借：事业支出贷：银行存款期末结转时借：结余贷：事业支出其他支出其他支出核算已确定的科目支出以外的支出。包括资产盘亏，资产处置净损失，捐赠支出，按规定提取的增收留成基金和财务专用基金等。(基层工会支付的会员特困补助费用)会计分录：库存物品盘亏或损失时借：其他支出贷：库存物品固定资产毁损、报废时借：固定基金（账面价值）贷：固定资产（账面价值）同时清理净损失借：其他支出贷：银行存款对外捐赠时借：其他支出贷：银行存款（或库存现金）提取专用基金时借：其他支出贷：专用基金增收留成基金财务专用基金期末结转时借：结余贷：其他支出有关科目说明一、代管经费—是指党团组织及单位行政委托工会代管，有指定用途的，不属于工会收入的。(不得作为行政的小金库)例如：党费团费职工互助保险等会计分录：代收时借：银行存款贷：代管经费支出时借：代管经费贷：银行存款四、借出款、借入款—工会因开展工运事业需要而借给工会或所属单位的款项。借：借出款待借：银行存款贷：银行存款贷：借入款逾期三年以上确认不能收回的借出款，经批准借出方转相关支出科目，贷记借出款科目。借出款借入款五、在建工程—核算工会在建工程进行中所发生的实际支出。1、预付工程款时借：在建工程（实际支付金额）贷：在建工程占用资金同时借：资本性支出贷：银行存款2、工程完工时借：固定资产贷：固定基金同时借：在建工程占用资金贷：在建工程六、固定资产—核算工会拥有或控制的各项固定资产原值分录：自行购入借：资本性支出贷：银行存款有偿调入借：固定资产贷：固定基金固定资产借：在建工程贷：在建工程占用资金（每年）增加借：资本性支出贷：银行存款形式自行建造借：固定资产贷：固定基金（结转资产）借：在建工程处贷：在建工程占用资金无偿调入借：固定资产贷：固定基金基层工会财务工作要求是为基层工会提供资金物资支持,保证工会工作正常开展,更好地发挥工会组织吸引力,凝聚力和号召力,主要工作是:收、管、用:收:以维护职工合法权益为出发点,应收尽收,应缴尽缴.相关规定:《工会法》《国家统计局1号令》工资总额组成:一、计时工资五、加班加点工资二、计件工资六、特殊情况下支付的工资三、奖金四、津贴和补贴工会经费缴纳方式•1、基层工会接到行政计拨经费后，直接到国税缴纳或财政直接划拨。•相关法律和政策依据：•《工会法》•《工会法实施办法》•《全省企事业单位工会经费和工会筹备金统一委托国家税务局代收