成本会计第一章.

成本会计CostAccounting韩静东南大学经管学院会计系生活中最成功的人便是那些掌握最佳信息的人。－－本杰明·迪士累利正如迪士累利所说，拥有最佳信息乃成功的关键。在当今的经济环境中。信息的产生和使用，尤其是成本管理信息的产生和使用是企业或组织有效管理的重要原因。如戴尔公司由于成功地运用成本管理信息，使其在1996年和1997年股票的价格超过了思科、惠普、康柏、英特尔和微软；又如大型零售企业沃尔玛使用成本管理信息有效地管理存货、配送和顾客服务，使其公司遍布全球。课程说明本课程在阐述成本会计演变和发展的基础上，将立足成本管理，重点介绍成本核算的原理和方法，包括各种成本概念的分析和理解、成本核算的原则和程序、成本费用的归集和分配的方法、各种成本计算方法的特点。另外，将以企业管理为出发点，介绍成本控制和成本管理等。教学要求•认真听讲•按时完成作业•多提问题，组织讨论•本课程的成绩构成是：期末考试70%，课堂讨论、平时作业30％教学设想•教材以看、学为主，讲重点、难点和新知识点•立足成本管理，不只是成本核算•以培养综合能力为主，反对死记硬背•以教师讲授为主，专题讨论为辅•以传统教学方式为主，多媒体教学为辅主要教学内容•成本核算的要求和程序•各项要素费用的核算•辅助生产费用的分配方法•制造费用的分配方法•生产费用在完工产品和在产品之间分配方法•成本核算的品种法、分批法、分步法•成本核算的分类法、定额法•作业成本法参考书目谢灵：《成本会计学》，中国人民大学出版社，2004于富生：《成本会计》，中国人民大学大学出版社，2009[美]查尔斯·T·亨格瑞等，成本会计学（第九版），东北财经大学出版社，2000年[美]米切尔·马赫著，《成本会计学：为管理创造价值》，5版，姚海鑫等译，北京，机械工业出版社，1999第一章成本会计概述学习目标成本会计的发展历程成本会计的职能成本会计的组织工作成本会计发展历程1.早期阶段（1880-1920年）背景：英国产业革命特点：记录型成本会计理论：H.梅特卡夫《制造成本》1885年出版，第一本成本会计著作；加克和费尔斯《工厂会计》于1887年出版，被认为是19世纪最有名的成本会计著作。2.近代阶段（1921－－1950年）背景：科学管理内容：成本核算、成本预算、成本控制特点：管理型成本会计雏形•成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。3.现代阶段（1950年以后）背景：管理现代化内容：成本预测、成本决策、成本规划特点：管理型的成本会计成本会计的定义狭义定义：对成本核算资料进行归集、记录、汇总、分配，最终确定产品的总成本和单位成本。广义定义：除了产品成本计算、核算外，还包括成本的计划、决策和控制等方面的内容。成本会计的职能1、成本预测2、成本决策3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本分析7、成本考核成本预测成本决策成本计划定额成本责任成本比较成本差异成本控制（实现）成本分析成本核算实际成本成本考核调节成本管理系统企业生产经营决策生产经营活动中实际资金耗费责任奖惩历史成本资料生产技术条件变动的可能性成本会计的工作组织成本会计机构工作的形式成本会计人员财务会计部门管理会计部门成本核算部门成本预算分析部门成本检查考核部门成本会计部门管理会计部门企业会计部门设置成本管理工作的组织机构企业成本核算部门车间成本信息统计员成本核算基本资料集中核算模式图计算车间产品成本和企业产品成本汇总上报成本核算基本资料记录成本实际发生情况成本分散核算模式图企业成本核算部门车间成本信息统计员成本核算基本资料汇总核算产品成本计算车间产品成本并汇总上报成本核算结果记录成本实际发生情况成本会计人员从事该项工作的人员，应具备一定的职业道德。西方国家对于管理人员的职业道德较为重视，其职业道德规范也较完善。在此，我们介绍美国会计师协会（NAA）于1983年发布地《管理会计师道德行为准则》（TheStandardsofEthicalConductforManagementAccountants）。A、能力◆通过持续的发展本身的知识技能，以保持胜任的职业能力；◆按照相关的法规和技术规范履行它们的职责；◆在恰当的分析相关和可信赖的信息后，编制完整和清晰的报告和建议书。B、保密◆除非官方法律要求，不能披露工作过程获得的秘密信息；◆告知下属保守工作中获取的机密，并且监督他们的活动以确保保守秘密；◆禁止使用有工作中所获得的机密信息，向其它人或第三者，换取不道德的或非法的利益；C、正直◆避免介入实际或明显的利益冲突，并向任何有利益冲突的各方提出忠告；◆拒绝任何会影响或明显将影响其行为的礼物、利益或招待；◆避免主动的或被动的破坏组织实现合法或道德的目标；◆应对会妨碍公正判断或有效执法活动的专业限制或其它限制进行了解并沟通；◆公布有利或不利的信息以及专业判断或意见；◆避免参与或支持任何会破坏专业形象的活动。D、客观◆公正和客观的表达信息；◆充分反映信息，帮助使用者对各项报告、评论和建议获得正确的理解。常见的道德冲突不少领域都存在着道德冲突。KirkHanson，商业道德领域的知名学者，列出了以下的常见情况：上司要你做可疑的或不道德的事你得知别人在做不道德的事为了达到业绩目标，你跃跃欲试想投机取巧为了尽快作成交易，你不惜信口雌黄对外透露某些机密信息可以让你和你的公司得益你想掩盖过去的一些业绩当遇到关键性道德问题时，管理会计师必须遵守权威机构制定的规则。如果这些规则不能解决问题，管理会计师可以考虑以下方法：与直接上级讨论这些问题（如果他没有卷入冲突），否则上报到更高的领导处。与一位客观的建议人秘密讨论，以澄清相关概念，以便对行动过程有进一步的理解如果经过各种尝试，道德冲突依旧存在，且道德冲突发生在很关键的事项上，只能提出辞职并给合适的领导提交一份详细的备忘录。成本管理制度Ａ、关于成本预测和决策的制度；Ｂ、关于成本定额、成本计划编制的制度；Ｃ、关于成本控制的制度；Ｄ、关于成本核算的制度；Ｅ、关于成本报表制度；Ｆ、关于成本分析制度；Ｇ、企业内部价格制定和结算制度；Ｈ、其它有关成本管理的规定。复习思考题•成本会计在各期取得了哪些进展？推动成本会计发展的动因是什么？•成本会计的内容有哪些？•成本会计人员应具备哪些道德素质？第二章成本核算的基本原理学习目标•成本的基本概念•成本计算对象和成本动因•成本会计系统的设计•成本核算的原则和要求•成本核算的主要帐户•成本核算的一般程序2.1成本的基本概念•成本的定义1.马克思的成本定义2.美国会计学会的成本定义美国会计学会（AAA）所属成本概念与标准委员会在1951年给成本所下的定义，认为“成本是指为了实现一定目的而付出（或可能要付出的），用货币测定的价值牺牲。”产品成本产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。支出、费用和（产品）成本的区别和联系？资本性支出：除长期投资支出外，按受益期摊入成本费用。生产性支出：销售部分，转化为费用，计入当期损益。收益性支出销售支出：计入当期损益管理支出：计入当期损益营业外支出：直接作为利润的减项，不转化为费用。所得税支出：表现为费用利润支出：直接作为利润的减项，不转化为费用。费用是会计期间与收入相配比的支出，因此费用要从会计期间的收入中抵扣。成本的分类按经营目标不同分类1.生产性成本制造成本：直接材料、直接人工和制造费用，又称为产品成本。非制造成本：管理费用、财务费用和营业费用，又称为经营管理费用。2.劳务性成本劳务性企业为提供某种劳务而发生的各种耗费。按成本与特定对象的关系分类1.直接成本：是指与特定成本对象直接相关、能够经济而又方便地进行追溯的成本。2.间接成本：是指与某一特定对象之间没有直接联系，无法直接到有关成本对象的成本。按成本与成本性态的关系分类成本性态：成本与成本动因之间的关系。1.变动成本2.固定成本3.混合成本•计划与决策中的成本概念–差别成本–边际成本–机会成本–重置成本–付现成本•控制与业绩评价中的成本概念–责任成本–可控成本–不可控成本练习题•以下是某日用品公司的一些成本项目：–车间工程师的工资–香料–通用机器设备的折旧–生产部门直接生产工人的工资–生产卫生纸用的纸浆–包装材料–维修机器用的备件请将上述每一个项目分别归入直接成本或间接成本。2.2成本计算对象和成本动因•成本计算对象是指需要对其进行成本计量和分配的项目，如产品、服务、客户、部门、项目或作业等。•成本计算的对象因行业特点而具有不同的内容•成本动因(CostDriver)是指决定成本发生的那些动机或原因。成本动因可以是一个事件、一项活动或要求，它支配成本行为，决定成本的产生。2.3成本会计系统的设计以财务报告为目的的成本会计存货计价和收益是财务会计的两个重要的问题。这两个问题都与成本计算有关系。正确计算成本是正确划分本期已销产品成本和期末存货成本的基础。本期已销产品成本即是损益表中的营业成本，期末存货成本即为资产负债表中的存货。资本化支出：发生时首先记为资产，预期为企业带来未来收益的支出。如：购买机器的成本。非资本化支出：发生时即计入费用。如：支付给营销经理的薪金和管理办公用房的租金等。成本资产负债表损益表收入资本化支出本期摊销的费用本期发生的非资本化的费用资产资本化支出非资本化支出服务性企业成本关系图利润收入不可计入存货的资本化支出的本期摊销费用及其他期间费用利润存货进货可计入存货的资本化支出资本化支出不可计入存货的资本化支出非资本化支出非存货商业企业成本关系图销售成本销售毛利成本资产负债表损益表收入不可计入存货的资本化成本的本期摊销费用及其他期间费用利润可计入存货的资本化支出资本化成本支出不可计入存货的资本化支出非资本化支出非存货制造性企业成本关系图销售成本销售毛利产成品存货在产品存货其他直接成本间接成本进货存货成本资产负债表损益表以管理为目的的成本会计成本制度是一个决策重心不同的成本信息用于不同的目的用于管理的成本信息必须符合成本效益原则2.4成本核算的原则和要求•历史成本原则•分期核算原则•合法性原则•一致性原则•权责发生制原则•重要性原则2.5成本核算的基本要求正确划分各种费用的界限正确划分生产经营费用与其他各种支出的界限划清产品制造成本与期间费用的界限划清各月份之间的费用界限划清各种产品的费用界限划清完工产品与在产品的费用界限做好各项基础工作建立健全原始记录，制定合理的凭证传递流程健全物资的计量、验收、领发和盘点制度建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额2.6成本核算的主要帐户基本生产成本月初在产品成本本月发生直接材料本月发生直接人工本月发生动力费用本月转入制造费用月末在产品成本月末分配转出完工产品成本归集本月费用基本生产帐户辅助生产成本：该帐户是核算辅助生产车间在生产和管理过程中发生的直接费用和分配转入的间接费用等。制造费用：该帐户是归集和分配企业为生产产品或提供劳务而分设，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。本月发生的制造费用月末无余额月末分配转出的制造费用（转入基本生产成本帐户）2.7成本核算的一般程序审核和分配各项费用归集和分配辅助生产费用归集和分配制造费用计算确定并结转完工产品成本成本核算过程如下图所示：产成品明细帐产品销售成本辅助生产费用分配表原始凭证及其他有关资料耗用材料、工资、动力待摊、预提等费用分配表基本生产成本明细帐辅助生产帐户制造费用帐户制造费用分配表56782431复习思考题•请对成本概念的界定提出你自己的看法，并讨论成本的经济实质。•什么是成本动因和成本对象？•举例说明设计产品成本核算系统应考虑的因素。•产品成本核算应遵循哪些基本原则？为什么？