成本法转换为权益法转换解析(表格)转载

1成本法转换为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法一原持股比例部分原取得投资时长期股权投资的账面余额-----Y0应享有原取得原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额-----Z0一若Y0＞Z0若Y0＜Z0差额，属于通过投资作价体现的商誉部分不调整----长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值和留存收益；借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润二----原取得长期股权投资后，至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动----相对于原持股比例的部分：1）属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面调整长期股权投资，同时：①对于原取得投资时至新增投资当期期初按原持股比例应享有的被投资单位实现的净损益，调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入投资收益；2）其余部分③，属于其他原因导致的被投资单位可变净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资和其它资本公积；借：长期股权投资——损益调整②+∑①——其他权益变动③贷：盈余公积①利润分配——未分配利润①投资收益②资本公积——其他资本公积③二新增持股比例部分新增的投资成本----------Y1新增投资部分应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额------Z1一若Y1＞Z1若Y1＜Z1差额，确认为商誉不调整----长期股权投资的账面价值----应调整增加长期股权投资成本，同时增加当期营业外收入；借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入二----商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关；（须综合考虑）典型例题----甲公司于2007.01.01支出银行存款M万元取得乙公司10%的股权，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定公允价值与账面价值相同），甲公司对该项长期股权投资采用成本法核算，甲公司按净利润的10%提取盈余公积；----2008.01.01，甲公司又支出银行存款N万元取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，取得该部分股权后，甲公司可参与乙公司的经营管理，能对乙公司的财务和经营管理决策产生重大影响，根据相关规定，甲公司对该项长期股权投资采用权益法核算；----假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为2000万元，未派发现金股利或利润，除实现的净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项；----假定甲乙两公司的采用的会计政策一直是一致的，二者不是同一控制下的子公司；原持股比例部分若M1=550＞500万元=5000·10%若M2=450＜500万元不作调整确认商誉50万元借：长期股权投资50贷：盈余公积5利润分配——未分配利润45----对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（8000－5000）相对于原持股比例的部分300万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分200万元=2000×10%，除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动100万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积；借：长期股权投资300贷：盈余公积20利润分配……未分配利润180资本公积……其他资本公积1002新取得投资部分----若N01=1800＞1600万元借：长期股权投资1800贷：银行存款1800----对于新取得的股权，其成本为1800万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额为投资作价中体现出来的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本；----若N11=1651＞1600万元借：长期股权投资1651贷：银行存款1651----对于新取得的股权，其成本为1651万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额51万元为投资作价中体现出来的商誉，但原持股比例10%确认留存收益50万元，所以，综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为1万元；借：盈余公积5利润分配——未分配利润45贷：长期股权投资50----若N02=1549＜1600万元借：长期股权投资1549贷：银行存款1549----对于新取得的股权，其成本为1549万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额，应确认为营业外收入51万元，但是，原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入1万元；借：长期股权投资1贷：营业外收入1----若N12=1549＜1600万元借：长期股权投资1549贷：银行存款1549----对于新取得的股权，其成本为1549万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额，应确认为营业外收入51万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入；借：长期股权投资51贷：营业外收入51----若N03=1550＜1600万元借：长期股权投资1550贷：银行存款1550----对于新取得的股权，其成本为1550万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额，应确认为营业外收入50万元，但是，原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑追加投资部分不应确认营业外收入；----若N13=1650＞1600万元借：长期股权投资1650贷：银行存款1650----对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额为50万元，但原持股比例10%确认留存收益50万元，所以综合考虑应确认留存收益0元，应冲减原确认的留存收益50万元；借：盈余公积5利润分配——未分配利润45贷：长期股权投资50----若N04=1551＜1600万元借：长期股权投资1551贷：银行存款1551----对于新取得的股权，其成本为1551万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额，应确认为营业外收入49万元，但是，原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑追加投资部分不应确认营业外收入；----若N14=1630＞1600万元借：长期股权投资1630贷：银行存款1630----对于新取得的股权，其成本为1630万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1600万元的差额为30万元，但原持股比例10%确认留存收益50万元，所以综合考虑应确认留存收益20万元，应冲减原确认的留存收益30万元；借：盈余公积3利润分配——未分配利润27贷：长期股权投资30结论----若取得原投资持股部分时即形成商誉的，该商誉金额将直接影响新投资部分，如果新投资部分：1）若新投资部分单独考虑能继续形成商誉的，则不必考虑原投资部分形成的商誉；2）若新投资部分单独考虑可以形成“营业外收入”的，则必须考虑原持股比例部分形成的商誉，影响金额最大值为原持股比例部分形成的商誉；冲减原形成商誉后仍有余额的，确认为“营业外收入”；----若取得原持股比例部分时即形成留存收益的，该部分金额将影响新投资部分；A：若新投资成本大于与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，形成商誉，则必须综合考虑取得原投资部分形成的留存收益，影响最大限额为原形成的留存收益金额；B：若新投资成本小于与取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，形成营业外收入时，则不必考虑原投资比例部分形成的留存收益；----只有在原持股投资成本=原持股取得该投资时按持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，才不会对新增持股部分产生任何影响；3思考1）原取得长期股权投资时，被投资单位可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致时，应如何处理？2）被投资单位在原投资时点至新投资期间若发生其他计入资本公积的交易或事项时，应如何处理？3）加入内部交易后如何处理；4）原取得投资时，投资方与被投资方采用的会计政策不一致时应如何处理？因持股比例下降由成本法改为权益法理论依据处置部分----按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；剩余持股部分①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；----………小于………，调整长期股权投资的账面价值和留存收益；②对于原取得投资后转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时：----↗→----根据成因分类、划分时间段A：对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益；B：对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；C：对于其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其它资本公积”。典型例题----甲公司于2008.01.01支付6000万元银行存款购入乙公司80%的股份，当日完成股权转移手续，乙公司当日可辨认净资产的公允价值为M万元，甲公司取得乙公司的控制权，在持有过程中，发生了以下事项，甲公司按10%提取盈余公积，若非特指，不考虑所得税和其他税费的影响，假定合并之前甲乙2公司不具有关联方关系；1）乙公司2008年度的净利润为1000万元；2）2009.05.10，乙公司宣告发放股利600万元，2009.05.25甲公司收到该笔款项；3）假定2009年上半年乙公司获净利润700万元，2009.06.30乙公司可辨认净资产的公允价值为P元；4）2009.07.02，甲公司处置自己所拥有乙公司股份的60%，收到银行存款3800万元，当日完成股权转移手续，甲公司对乙公司的影响由控制转变为重大影响，对剩余的长期股权投资改用权益法核算；处置日借：银行存款3800贷：长期股权投资——乙公司3600投资收益200剩余持股比例部分账面价值的确定若M=7450万元若M=7550万元7450·80%·（1－60%）=2384万元＜2400万元=6000·（1－60%）----差额确认为商誉，不调整长期股权投资的账面价值；7550·80%·（1－60%）=2416万元＞2400万元=6000·（1－60%）----差额16万元，调整留存收益借：长期股权投资16贷：盈余公积1.6利润分配——未分配利润14.4处置日前子公司实现损益的处理若P=8550万元若P=8700万元A----属于08.01.01～08.12.31部分：借：长期股权投资——损益调整400·32%贷：盈余公积12.8利润分配——未分配利润115.2----属于08.01.01～08.12.31部分：同左B----属于09.01.01～09.06.30部分：借：长期股权投资——损益调整224贷：投资收益224=700·32%----属于09.01.01～09.06.30部分：同左C----属于其他原因导致的：借：长期股权投资——其它权益变动16贷：资本公积——其他资本公积1616=[8700－7550－（1000－600）－700]·32%4长期股权投资的减值及处置减值1）长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；2）计提长期股权投资减值准备时----↗借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备---------W贷：长期股权投资减值准备--------------------按减记的金额W处置----处置时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备；①处置时借：银行存款------------