应收账款实质性程序

应收账款实质性程序被审计单位：鄂尔多斯市公路工程监理所索引号：ZD项目：应收账款财务报表截止日/日期：2013.12.31编制：吴文婷复核：汪丽琴日期：2014.3.16日期：2014.3.17第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的应收账款是存在的。√B.所有应当记录的应收账款均已记录。√C.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。√D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号D1.获取或编制应收账款明细表：（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。（4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户有无挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如代销账户、关联方账户和雇员账户）。如有，作出记录，必要时作调整。ABD2.计算赊销比例、应收账款周转率及应收账款周转天数等指标，与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。D3.获取应收账款账龄分析表：（1）测试计算的准确性；（2）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性；（3）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。ACD4.实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果不对应应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。（1）编制应收账款函证结果汇总表，检查回函。（2）调查不符事项，确定是否表面存在错报。（3）如果未回函，实施替代程序。（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。（5）如果管理层不允许寄发询证函。①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；③实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据；④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。A5.对未函证的应收账款，检查相关支持性文件（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。A6.浏览应收账款发生额，关注有无不属于结算业务的债权。如有，检查至相关支持性文件，确定债权性质。A7.检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的减免应收账款的支持性文件，以及资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定应收账款是否真实存在。D8.评价计提的应收账款坏账准备。如果识别出与应收账款坏账准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本账项工作底稿中记录测试过程。D9.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如是，应提请被审计单位处理。ABCD10.如存在应收关联方的款项：（1）了解交易的商业理由。（2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。（3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；②检查关联当拥有的信息；③向交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。④完成“关联方”审计工作底稿。C11.检查银行询证函回函、回忆纪要。借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。12.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。E13.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰列报和披露。第二部分计划实施的实质性程序项目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露评估的重大错报风险水平（注1）控制测试的结果是否支持风险凭评估的结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人1.2.3.4.5.6.7.8.……注：1.结果取自风险评估工作底稿。2.记过取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。