建筑业营改增深度解析(省建筑装饰协会).

建筑服务+增值税福建省国税局2增值税简述增值税的概念：增值税的特点：价外计税凭票扣税普遍征收增值税的类型：生产型收入型消费型增值税的难点：核算及时准确凭证合法有效思考：如何理解李总理的实现全部行业减负目标？目录•第一部分建筑服务营改增试点办法•第二部分营改增对建筑业的影响及应对•第三部分建筑业会计核算操作实务•第四部分建筑业纳税申报操作实务•第五部分建筑业疑问解答第一部分建筑服务营改增试点办法纳税人和扣缴义务人5福建省国税局货物和劳务税处一、纳税人和扣缴义务人•在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。•单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。•个人：是指个体工商户和其他个人。•在境内提供建筑服务：是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。6福建省国税局货物和劳务税处一、纳税人和扣缴义务人•纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。•纳税人提供建筑服务的年（连续的12个月）应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。•会计核算健全，能够提供准确税务资料的小规模纳税人可以想主管税务机关申请登记为一般纳税人。•年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。•除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。2020年1月1日福建省国税局货物和劳务税处7福建省国税局货物和劳务税处8纳税人单位个人一般纳税人小规模纳税人个体工商户其他个人一、纳税人和扣缴义务人一般纳税人小规模纳税人一、纳税人和扣缴义务人•中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。福建省国税局货物和劳务税处9征税范围10福建省国税局货物和劳务税处工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务0102030405建筑服务二、征税范围福建省国税局货物和劳务税处11应税行为（建筑服务）的具体范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。二、征税范围12福建省国税局货物和劳务税处•工程服务：是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。二、征税范围13福建省国税局货物和劳务税处•安装服务：是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。•固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。二、征税范围14福建省国税局货物和劳务税处•修缮服务：是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。•装饰服务：是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。•其他建筑服务：是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。二、征税范围•非经营活动（非应税行为）•（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（非行政单位列入征免范围）•（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（打工+出租房产）•（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。•例子:包食宿建筑工棚•（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。福建省国税局货物和劳务税处151.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。二、征税范围不征税项目：•1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务。•2.存款利息。•3.被保险人获得的保险赔付。•4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。•5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（与投资的区别）•不征收增值税项目的进项税额不需要转出；不得开具发票福建省国税局货物和劳务税处16二、征税范围福建省国税局货物和劳务税处17二、征税范围•视同提供应税行为下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。福建省国税局货物和劳务税处18税率与征收率19福建省国税局货物和劳务税处纳税人分类计税方式税率或征收率小规模纳税人简易计征3%一般纳税人一般计税11%境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。三、税率和征收率计税方法与计税依据21福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据（一）计税方法增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法•一般纳税人：发生应税行为适用一般计税方法计税。•一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人：发生应税行为适用简易计税方法计税。22福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据•一般计税方法：•应纳税额=当期销项税额-当期进项税额•销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率•一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）•进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。•当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣（留抵税款）。23福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据•简易计税方法•简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率•简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)24福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据（二）计税依据销售额的确定：1.基本规定：纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。25福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据2.特殊规定（1）适用差额征税的应税项目：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。26福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据可以差额征税的建筑服务项目：1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。说明：以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。27福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据可以差额征税的建筑服务项目：2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。说明：甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。28福建省国税局货物和劳务税处四、计税方法和计税依据可以差额征税的建筑服务项目：3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;2、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。29福建省国税局货物和劳务税处福建省国税局货物和劳务税处30B支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。C缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。D扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。E国家税务总局规定的其他凭证A支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。四、计税方法和计税依据•A、建筑业营业税发票：从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。•B、增值税发票：从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。•C、国家税务总局规定的其他凭证。服务转售与代收转付•服务转售：•例子：•1、建筑服务中的挂靠和分包•代收转付：•（一）差额征税•如：试点纳税人提供建筑服务使用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额•（二）价外费用•1、代收政府性基金或行政事业性收费•2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。•二者的区别与联系•例子：建筑工地的水电费用处理混合销售与兼营行为•混合销售行为•一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。•如何界定服务中消耗的货物：构成服务内容及其价格不可分割、与货物数量金额及所有权转移无关的应税货物（不含低值易耗品）•兼营行为•纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，属于兼营行为。改革前与改革后对比：货物与货物、货物与服务、服务与服务转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。例子：建筑服务中的混合销售和兼营不动产中的货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。四、计税方法和计税依据•销售价格异常调整•纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税行为而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：–1.按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。–2.按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。–3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)34福建省国税局货物和劳务税处不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。2020年1月1日福建省国税局货物和劳务税处35增值税专用发票四、计税方法和计税依据（三）进项税额四、计税方法和