教程-新会计准则

新会计准则在农村信用社的应用全辉2011年3月会计理论与实务•第一部分新企业会计准则概要•第二部分会计核算重点难点讲解•第三部分新旧结转与会计报表的编制第一部分新企业会计准则概要•新企业会计准则体系•新旧准则的差异第一讲新企业会计准则体系•第一个层次是《企业会计准则——基本准则》，它是总纲，是具体准则制订的依据，扮演着概念框架的角色，起着统驭的作用。•第二个层次是38项具体会计准则及其应用指南。•第三个层次是解释公告，目前已发布4个第二讲新旧准则的差异•一、投资性房地产•二、固定资产•三、无形资产•四、资产减值•五、职工薪酬•六、债务重组•七、或有事项•八、收入•九、政府补助•十、所得税•十一、金融工具的确认与计量•十二、会计政策变更•十三、新会计科目体系一、投资性房地产（一）•（一）新旧比较•1、要求单独核算和反映投资性房地产。原制度不要求单独核算投资性房地产，相关资产作为固定资产或无形资产核算；新准则将投资性房地产单独作为一项资产核算和反映，与自用房地产和作为存货的房地产加以区别，从而反映企业所持有房地产的构成情况和盈利能力•2、适度引入了投资性房地产公允价值后续计量模式。企业通常对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，只允许在满足特定条件的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。一、投资性房地产（二）•（二）新旧衔接•首次执行投资性房地产准则时，应当根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类，凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和土地使用权应当归类为投资性房地产。•采用公允价值模式的，按照首次执行日的公允价值作为投资性房地产入账价值，公允价值与原账面价值之间的差额调整期初留存收益。首次执行日后，应当按照投资性房地产准则的规定执行。二、固定资产（一）•（一）新旧比较•1、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性。新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理作出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。原准则对此不要求按现值计量。•2、规定了固定资产弃置费用的会计处理。新准则要求对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。•3、增加了持有待售固定资产的会计处理。新准则规定，企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。符合持有待售的无形资产等其他非流动资产，比照处理。•4、原准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入账，同时增加当期的营业外收入。新准则规定，盘盈的固定资产作为前期差错处理。•5、修改了租入固定资产改良的会计处理。原准则要求对经营租凭赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并采用合理的方法单独计提折旧。新准则要求此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。二、固定资产（二）•（二）新旧衔接•根据第38号准则的规定，在首次执行日，对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费用，应当按其现值增加该项固定资产的成本，同时确认相应负债，并将应补提的折旧调整期初留存收益。•首次执行日之前购买的固定资产在超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的折旧，不再追溯调整。在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用应当在剩付款期限内采用实际利率法进行摊销。首次执行日后，企业新发生的固定资产业务应当按照新准则的规定处理。三、无形资产（一）•（一）新旧比较•1、允许部分开发费用资本化。原准则规定，研究开发费全部费用化计入当期损益。新准则规定，区分研究阶段与开发阶段，对于符合条件的开发支出，可以资本化确认为无形资产。•2、区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的形资产，采用不同的会计处理。原准则规定，所有无形资产均按一定的期限分期摊销计入损益。新准则规定，区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销，但至少应当于每年年度终了进行减值测试。•3、允许部分的无形资产摊销金额计入成本。原准则规定，无形资产摊销金额全部计入当期损益。新准则规定，无形资产摊销金额一般应当计入当期损益，其他准则要求计入资产成本的除外。三、无形资产（二）•（二）新旧衔接•1、首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。•2、首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照无形资产准则的规定处理。•3、企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据无形资产准则的规定继续进行摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，应当以摊余价值为基础，在首次执行日后应当停止摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。•4、首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的摊销额，不再追溯调整。在首次执行日企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。首次执行日后，企业应当从调整后的账面价值作为认定成本并以此为基础进行摊销或减值测试，未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。首次执行日后，企业应当按照新准则的规定进行处理。投资性房地产的核算•1、自用房地产转换为投资性房地产•2、持有投资性房地产的日常核算（成本模式下的后续计量）•3、投资性房地产转换为自用房地产•4、投资性房地产的处置自用房地产转换为投资性房地产的账务处理•信用社将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目，按已计提的折旧或摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。自用房地产转换为投资性房地产的实务操作•【例1】甲信用社拥有一栋办公楼，用于本信用社总部办公。20×7年3月10日，信用社与A公司签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给A公司使用，租赁期开始日为20×7年4月15日，租期5年。2007年4月15日，这栋办公楼的账面余额5500万元，已计提折旧300万元。•信用社的账务处理如下：•借：投资性房地产——写字楼55000000•累计折旧3000000•贷：固定资产55000000•投资性房地产累计折旧3000000持有投资性房地产的账务处理（成本模式下的后续计量）•采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销，借记“其他业务支出”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”。取得的租金收入，借记“现金”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。•投资性房地产存在减值迹象的，还应当适用《资产减值》的有关规定。经减值测试后确认发生减值的，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。持有投资性房地产的实务操作•【例2】甲信用社一栋办公楼出租给A公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设该栋办公楼的成本为1800万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同约定，A公司每月支付甲信用社租金8万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1200万元，此时办公楼的账面价值为1500万元，以前未计提减值准备。•信用社的账务处理如下：•①计提折旧•每月计提折旧1800÷20÷12=7.5万元。•借：其他业务支出75000•贷：投资性房地产累计折旧(摊销)—累计折旧75000•②确认租金•借：现金等科目80000•贷：其他业务收入80000•③计提减值准备•借：资产减值损失—投资性房地产减值损失3000000•贷：投资性房地产减值准备3000000投资性房地产转换为自用房地产的账务处理•信用社将投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。投资性房地产转换为自用房地产的实务操作•【例3】2007年8月1日，甲信用社将出租在外的楼房收回，开始用于本信用社自用。该项房地产在转换前采用成本模式计量，其账面价值为2800万元，其中，原价5000万元，累计已计提折旧2200万元。•信用社的账务处理如下：•借：固定资产50000000•投资性房地产累计折旧22000000•贷：投资性房地产——楼房50000000•累计折旧22000000投资性房地产的处置的账务处理•当投资性房地产被处置，或者被永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。•处置采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“现金”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务支出”科目；按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧或摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。投资性房地产的处置的实务操作•【例4】甲信用社将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，信用社将该栋写字楼出售给A公司，合同价款为3000万元，A公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为2800万元，已计提折旧300万元。•信用社的账务处理如下：•借：现金等科目30000000•贷：其他业务收入30000000•借：其他业务支出25000000•投资性房地产累计折旧3000000•贷：投资性房地产——写字楼28000000四、资产减值•根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，对于在首次执行日企业应确认的商誉，应当根据资产减值准则的规定进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。除该资产外，其他资产按照新准则应计提的减值准备与按原准则计提的减值准备存在差异的，均不作追溯调整。在首次执行日后，企业应当按照新准则规定的原则和方法进行资产减值测试，确定资产减值金额，计提减值准备，并确认相应的减值损失。对于以前期间已确认的资产减值损失在首次执行日及其之后也均不得转回。五、职工薪酬(一)•（一）新旧比较•职工薪酬准则和《企业会计制度》等相关规定(以下简称原制度)相比，主要变化如下：•1、界定了完整的企业人工成本的概念和范围•原制度没有规定完整统一的职工薪酬概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确，且比较分散。新准则从人工成本的实质出发，规定职工薪酬是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价(对价)：无论是货币性还是非货币性薪酬，无论是在职还是离职后薪酬，无论是计量相对直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬(认股权、现金债券增值权等)，无论是提供给职工本人的薪酬还是提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利，无论是物质性薪酬，还是教育性福利，均属于职工薪酬。•2、明确了非货币性福利作为职工薪酬•原制度对于企业向职