新会计准则对金融统计的影响和对策

新会计准则对金融统计的影响和对策摘要:2006年2月15日，财政部重新制定并颁布了新的《企业会计准则》，其中与商业银行相关的准则有四项，分别是：金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报。新会计准则的实施，对传统的商业银行会计核算带来很大的影响，同时对金融统计中的统计分类、计值规则、资产负债范围、统账制、资产减值准备等都有着不可或缺的影响。本文通过详细剖析新会计准则来研究它对金融统计的影响以及针对影响所采取的一系列对策。关键词：新会计准则，金融统计，影响对策NewaccountingstandardsonfinancialstatisticsandtheinfluenceofcountermeasuresAbstract:onFebruary15,2006,theministryoffinancetodevelopandhasissuedanewenterpriseaccountingstandard,amongthemandcommercialbankrelatedstandardshavefour,itisrespectively:financialtoolsrecognitionandmeasurement,thetransferofafinancialasset,hedgingandfinancialtoolspresentation.Theimplementationofnewaccountingstandards,thetraditionalcommercialbankaccountinggreateffect,andthestatisticalclassificationoffinancialstatistics,countvaluerules,assetsandliabilitiesscope,TongZhangsystem,assetimpairmentandsoon,allhavetheinfluenceoftheindispensable.Thisarticlethroughdetailedanalysistostudythenewaccountingstandardstotheinfluenceoffinancialstatisticsitandtheviewoftheimpactofaseriesofmeasurestaken.Keywords:thenewaccountingstandard，financialstatistics，influencecountermeasures第I页共I页目录1引言..............................................................12新会计准则对金融统计的直接影响....................................12.1对统计分类的影响...............................................12.2对计值规则的影响...............................................12.3资产负债范围变更的影响.........................................22.4统账制的影响...................................................22.5不同步的影响...................................................23新会计准则对金融统计的间接影响....................................33.1资产减值准备的影响.............................................33.2投资性房产.....................................................33.3存货的影响.....................................................34针对新会计准则对金融统计影响采取的对策............................44.1加强对新会计准则的研究，认真评估其影响的程度...................44.2改革现行统计制度，建立与国际接轨的现代货币金融统计体系.........44.3充实统计力量，提升统计能力.....................................5结束语..............................................................5参考文献............................................................6致谢................................................................7第1页共7页1引言新会计准则实施是会计改革史上一个重大的里程碑，它的发布和实施，在规范我国金融企业的会计核算，提高金融企业会计信息质量，防范和化解风险，促进我国金融企业会计与国际会计惯例接轨等方面具有深刻而重大的意义。金融统计作为金融企业核算的一个重要分支，它的研究对于规范企业核算有着举足轻重的作用。2新会计准则对金融统计的直接影响2006年，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的企业会计准则，对于提高我国会计透明度，提升我国资本市场的国际竞争力具有重要意义。新会计准则首次构建了比较完整的有机统一体系，全面确立了为报告使用者作出科学决策提供具备真实，可靠、公允的相关会计信息的企业财务报告目标，既实现了与国际会计惯例的趋同，也兼顾了中国的实际情况和会计习惯。新会计准则对金融总量及统计主要有以下五方面影响：2.1对统计分类的影响原金融企业会计制度对金融资产和金融负债一般按期限进行分类，如存款分为活期、定期两大类，有价证券投资划分为“短期投资”、“中长期投资”两大类，贷款则先按自营贷款、委托贷款核算，再将自营贷款划分为“短期贷款”、“中期贷款”、“长期贷款”三大类，这基本与金融统计指标的设置相一致。在新的会计准则实施之后，金融资产、金融负债将不再按期限进行分类，如债券投资按持有意愿分为交易性、持有至到期和可供出售三类，这将会使目前的统计分类方法与新会计准则要求的分类方法产生较大的差距。对于新的会计分类方法，统计部门难以对其进行任何简单的划分和对照，这就需要认真分析新会计准则的分类体系与各银行的实施情况，建立与其相适应的统计指标体系。2.2对计值规则的影响新会计准则引入公允价值的概念后，能更好地反映市场因素、时间价值，能提供更准确的信息，从而更准确地计量各类金融资产和负债，但也给金融统计带来难以估量的影响。第2页共7页以贷款为例，在新会计准则中，贷款确认时要按公允价值计量，相关的交易费用计入初始确认金额，在后续计量中，则采用实际利率法，按摊余成本计量，在计提减值准备时，将贷款账面价值减记至未来现金流量的现值；而原会计制度规定在初始确认时则按实际贷款金额入账，在后续计量中，本息分别核算，利息不计入贷款本金，当发生减值准备时，也不调减贷款账面价值。类似的情况同样会发生在存款、货币供应量等总量指标上，这将对统计分析工作造成一定的干扰。在成熟的金融统计体系中，均有流量统计来应对计值变化对金融总量的影响，而我国目前还是传统的余额统计，还难以准确衡量计值变化的影响。2.3资产负债范围变更的影响新会计准则将金融衍生工具、嵌入衍生工具表内化，目前，各商业银行开展衍生产品业务历史较短、品种较少、交易量不大，但其发展速度很快，并且随着汇率、利率市场化的改革，中国金融期货交易所的建立，衍生产品将会对资产负债表及风险总量产生越来越大的影响。由于我国开展衍生产品业务的时间较短，在金融统计方面的统计与衡量还是一个空白。完全不能反映其总量与风险，以前衍生产品是表外业务、交易量也较小可以忽略不计，但随着新会计准则的推行，则必须将其纳入金融总量进行反映。2.4统账制的影响新会计准则中的《外币折算》（CAS19号）开始推进统账制，实现本币记账；在此之前我国的商业银行一直采用的是分账制，也就是各币种核算各币种的情况，美元作为外币记账货币，将外币业务按美元进行计量，在月底时，各行仅对本外币联系账户“外汇买卖”、“兑换”等进行估值，折算差额计入当期损益，在估值时仅考虑了美元与人民币的汇率变动；而在统账制情况下，记账时直接用本币进行记账，月末对每个账户进行全面估值，这样考虑了所有货币之间的汇率变动，更为全面、准确地反映了商业银行由于汇率波动造成的资产负债的影响。在统账制下，不再需要用美元作为一个搭桥货币，所以会计系统难以提供单独、完整的外币报表，而统计制度是按分账制进行设计的，因此如何在统账制的情况下统计外币业务将是现行统计制度面临的又一挑战。2.5不同步的影响新会计准则从2007年开始在上市银行执行，因为计价基础的不同，如直接将上市银行的数据与其他机构的数据汇总，可能会造成货币供应量的高估，贷款总额的低估，第3页共7页如要获得较为准确的数据，就必须进行适当的调整，然后计算增长速度。如对10年国债长期投资的计量，在未上市银行中按账面价值与可收回金额孰低计量，一般情况下就是取得时的实际成本；而在新会计准则中，则按摊余成本进行计量，其间的差异将非常明显，因此对不同机构的数据不能简单地进行汇总和合并，应进行适当的估值调整，从而使不同机构具有相同的计价基础，但是这种估值的调整需要建立在大量的调查与测算的基础上，因此应尽快对新会计准则实施的影响进行研究，尽快找到估值的方案。3新会计准则对金融统计的间接影响新会计准则下企业资产减值准备、投资性房产、存货的核算均产生了较大的变化，这些变化将对信贷总量尤其是贷款造成一定的影响。3.1资产减值准备的影响在原会计准则和会计制度下，资产减值准备的计提和转回可以使上市公司在年度之间转移利润。2007年起实施的新会计准则规定，“资产减值损失——经确认在以后会计期间不得转回”。这就意味着上市公司通过长期资产减值准备的计提和转回来进行盈余管理这条通道被关闭了，这有助于防止企业调控利润。目前，有不少上市公司都在利用减值准备调节利润，特别是一些ST公司，往往在前一年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成盈利假象。3.2投资性房产在原会计制度下，原先企业拥有的房产都被计入了固定资产，因此房产是否升值以及升值程度，并没有体现在会计报表中。近年来房产迅速升值，因此，如果上市公司采用新会计准则中的公允价值来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济的持续发展，市场参与者更为关注各项投资性房地产物业的真实价值，按公允价值的估值方法必将成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。这样将极大提升具有投资性房地产企业的经营利润，尤其是以开发性业务为主的房地产企业。3.3存货的影响因为存货的“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况，因此在新会计准则中取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。这第4页共7页样在不同的时期对存货的影响也不同：当原材料价格持续下跌时，采用“后进先出”法，将扩大公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。4针对新会计准则对金融统计影响采取的对策4.1加强对新会计准则的研究，认真评估其影响的程度新会计准则体系体现了与国际会计惯例的趋同,增强了会计准则的易理解性和可操作性。新会计准则体系的全面实施必将有效地规范我国的会计工作行为和会计工作秩序,从而全面提升我国会计信息质量。新会计准则体系的建立顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要,强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念,初步做到了与国际核算