新《事业单位会计制度》讲解第十二讲

新《事业单位会计制度》讲解第十二讲累计摊销一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。三、事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下：（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。（三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。（注：即无形资产残值为零）（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。（即：当月增加的无形资产当月应摊销，当月减少的无形资产当月不摊销）（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。四、累计摊销的主要账务处理如下：（一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记本科目。（二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。五、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。【例20】甲事业单位发生无形资产业务如下：甲单位购入一项非专利技术，已通过财政直接支付价款120万元。由于没有规定使用年限，该非专利权按10年摊销。则会计处理如下：购入无形资产时借：无形资产——非专利权技术1200000贷：非流动资产基金——无形资产1200000借：事业支出1200000贷：财政补助收入1200000当月摊销时：借：非流动资产基金——无形资产10000贷：累计摊销（120万/120月）10000待处置资产损溢一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产1．转入待处置资产时，借记本科目[核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目]，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。2．报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目[应收及预付款项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期投资、无形资产核销]，贷记本科目。（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产1．转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）[处置固定资产的，还应借记“累计折旧”科目]，贷记“存货”、“固定资产”等科目。2．报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目[处置存货]或“非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产]，贷记本科目（处置资产价值）。3．处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。4．处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。5．处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产1．转入待处置资产时，借记本科目[捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。2．实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目[捐出、调出存货]或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固定资产、无形资产]，贷记本科目。（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产1．转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）[转让固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。2．实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。3．.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。【例21】甲事业单位发生出售固定资产（建筑物）业务如下：甲单位经批准出售建筑物一栋，固定资产原价为600万元，已计提累计折旧200万元，出售取得价款480万元。甲单位已收取转账支票，存入银行。甲单位出售固定资产账务处理如下：出售固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢——处置资产价值4000000累计折旧2000000贷：固定资产6000000办完过户手续实际转让时：借：非流动资产基金——固定资产4000000贷：待处置资产损溢——处置资产价值400000收取出售价款：借：银行存款4800000贷：待处置资产损溢——处置净收入4800000如果按规定该款项应上缴国库时，应作会计分录如下：借：待处置资产损溢——处置净收入4800000贷：应缴国库款4800000