论出口退税政策及其税务筹划

摘要自中国加入WTO，我国就去世界经济接轨，我国推行“引进来，走出去”的发展战略，经济全球化在不断推进，我国出口企业面临着来自于世界各地企业的竞争，企业发展压力大。而我国实行的出口退税政策就是为了提高出口企业的市场竞争力的，出口退税就是我国税务机关对出口企业出口的货物在国内应征收或者已征收的间接税予以免除、抵扣或者退还的政策，这项政策使得我国出口的货物是以不含税的价格出口的，从而提高了我国出口产品在国际市场上的竞争力。现如今，我国的出口退税制度已经拥有了二十几年的发展历史，已经发展的越来越完善，在推动我国出口企业的发展起到了至关重要的作用，所以企业做好出口退税这方面的筹划对出口企业的发展发挥着重要的作用，本文主要是以ZL汽车部件制造公司为例，来讲述出口企业以不同出口方式出口产品来进行税务筹划，并对其各自所涉及的税额进行比较，得出最优的出口方式引言自从2008年的全球金融危机的发生，已经对全世界的经济产生了影响，致使美国的经济不断下滑，欧元严重贬值，由于我国已经加入了WTO，所以我国的经济已经与全球经济融为一体，这些由金融危机引起的国际经济变化，使得我国的人民币不断升值，国内物价持续上涨，人民的生活压力变得越来越大。面对如此严峻的国际经济环境，我国的出口企业也在这次金融危机中受到了重创，企业的出口经济业务不断降低，国际市场严重萎缩，国际竞争力持续减弱。虽然金融危机已经过去了，但是足以可见国际经济局势的变化对我国出口企业的影响之大。我国对企业出口货物实习出口退税政策，是国际企业之间竞争的必然结果，实行出口退税既符合国际的惯例，又满足了我国市场经济的发展要求，如果我国货物出口放弃出口退税，那么出口货物的进入国际市场的价格就会提高，这样就会消弱我国出口货物的国际竞争能力，致使我国出口业务紧缩，加剧我国产品“走出去”的发展战略，使得我国经济发展落后于世界其他国家。随着经济全球化的发展趋势的不断推进，我国出口企业所面临的来自于国际市场的竞争压力也就越来越大，所以我国出口企业必须要提高自身的竞争力，才能立足于国际市场中，除了优化企业产品结构，增加产品附加值，开发自主品牌来提高自身竞争力外，节约费用也是加强企业管理的一种途径，出口企业做好产品出口退税的税务筹划，最大限度的利用税法所提供的相关条款，为企业达到节税的目的，减轻了企业的税负，减少了企业的税费支出，同时也相应的降低出口产品的成本，从而提高了出口产品的国际竞争力，所以，出口退税税务筹划是出口企业加强企业经营和财务管理、提高国际竞争力的不可缺少的一部分。1出口退税的理论综述1.1出口退税的含义出口退税制度是我国税法中的基本制度，同时国际上的其他国家也采用这种制度，出口退税的标的物是一国或地区已经报关出口的货物，出口退税是依据国家税法实行的，出口企业所缴纳的消费税和增值税能够获得国家的退还，所以，出口退税制度的实行避免了出口出口企业在生产产品和流通环节避免重复征税，减少出口产品的成本，促进了产品的出口，国际上大多数国家和地区都广泛应用出口退税制度。1.2出口退税的基本范围通过阅读出口退税的相关政策与文献，本文将出口退税的范围主要分为出口退税货物的范围和出口退税的企业范围。1.2.1出口退税的货物范围我国出口退税制度从1994年开始实行，至今已经历时21年，出口退税制度已经发展了很成熟了，对适用于出口退税的商品已经有了比较明确的规定，其中除了对一些少量的应税商品进行调整外，大部分的应税商品还是基本稳定的。例如，国家规定为了制止高能耗、高污染的商品的生产使用，就要降低它们的出口退税率，相反的国家鼓励高科技、低污染、低能耗以及附加值高的产品出口，就会提高此类产品的退税率。此外，税法明文规定的有限制或者禁止出口的商品要求适当降低出口退税率来进行约束。根据税法规定，对于凡是出口产品已经征收了增值税和消费税的货物，除了国家规定不退（免）税或者产品出口不符合出口退税条件的货物范围，都应该退还已经征收或免征的增值税和消费税，当时通常可以退（免）税的出口产品必须要满足以下四个条件。第一、出口的货物必须是满足征收增值税和消费税条件的货物，第二、出口的货物必须是报关离境的。如果货物没有报关离境，企业就拿不到出口报关单，这是办理出口退税的必要文件，第三、货物出口必须已经在财务上做了销售常务处理，企业货物出口后，只有在财务上做了销售处理并申报后，才能办理退税业务，第四、出口货物必须是出口收汇并且已经核销，出口货物按期收汇能起到降低出口骗税、提高出口效率的作用，出口收汇并核销同时也是保证出口贸易过程的实现与完结。除此之外，还有一些货物不具备以上四个条件，但是由于其销售方式与结算方式等因素的特殊性，享受国家特准退（免）税。1.2.2出口退税的企业范围根据《出口货物退（免）税管理办法》的规定，享受出口退还或者免征增值税和消费税的出口企业只要主要分为小规模纳税人出口企业和一般纳税人出口企业，一般纳税人出口企业又分为外贸企业收购出口和生产企业自营出口。这三种出口企业的出口退税的计算方式都应该结合其各自自身的情况，所以，其各自的税负会存在一定的差异，每一类都会选择税负最低、出口退税最多的出口方式，所以就要进行一定的税务筹划来尽可能的降低出口产品的税负。我国出口企业的类型从大体上来讲，主要分为生产型出口企业和外贸型出口企业，生产型出口企业是指生产产品为主营业务，产品自己出口的企业，主要包括来料加工企业、进料加工企业和自产自销型企业，生产型企业一般拥有出口经营权就是自产自销，有的不具备出口经营权就是接受业务订单负责生产，然后销售给外贸企业或外贸公司代理出口。生产型出口企业缴纳增值税的税率高，生产型出口企业出口退税实行免、剔、抵、退税方法，当期期末有留抵税额才能产生退税。外贸型出口企业是自己寻找客户订单，然后向生产型企业下订单，最后发货给客户，其就是靠赚取差价生存的，外贸型出口企业拥有出口经营权，但是没有生产产品的场地，此外，拥有自己的客户源与负责生产的供应商，拥有很强的自主性，因此，外贸企业实行的是免、退税办法。1.3出口退税政策的相关规定1.3.1出口退税的税种与税率出口货物退税主要涉及消费税和增值税，这两个税种都属于流转税，只不过两者针对的税种不同，主要退税率有7个档次分别是0、5%、9%、11%、13%、14%和17%。除了财政部和国家税局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率以外，出口货物的退税率为其适用税率。相关的出口政策主要有出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税。1.3.2出口退税的计税依据不同类型的出口企业的出口产品的计税依据是不同的，生产企业的出口产品是以出口货物的离岸价格作为计税依据的，外贸企业的出口产品是以出口数量和货物购进金额作为计税依据。1.3.3我国现行出口退（免）税的方法根据税法规定，我国当前的出口货物的增值税的退（免）税方法主要有三种，分别是“免税”、“免、退税”、“免、抵、退税”。免税主要适用于几种情况，规定免税的货物出口；增值税小规模纳税人出口的货物；来料加工复出口的货物；非出口企业委托出口的货物；以旅游购物贸易方式报关出口的货物等，免、退税就是免征增值税，相应的进项税额予以退还，主要适用于不具备生产能力的外贸企业。免、抵、退税就是免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还，生产企业出口自产货物就适用这种出口退税的方法。1.3.4企业申请办理出口退税的基本条件目前，出口企业出口的产品都采取出口退税政策，主要的作用是避免重负征税，同时也为出口企业创造一个公平、合理的国际竞争环境，那么，出口企业在申请出口退税时应该具备哪些些条件？以下是出口企业申请出口退税的条件：对于从事进、出口业务，并且需要核算出口退税的企业，在进行出口退税申请之前，都需要进行出口退税相关的资格认证，并且明确出口退税的计算方法。(1)必须经营出口产品业务的企业，这是企业申请办理出口退税登记最基本的条件。(2)必须持有工商行政管理部门颁发的营业执照。营业执照是企业能够从事合法经营，同时其经营行为受国家法律保护的有力证明。(3)必须是实行独立经济核算的企业单位，具有法人地位，有完整的会计工作体系，独立编制财务收支计划和资金平衡表，并在银行开设独立帐户，可以对外办理购销业务和货款结算。2出口退税的税务筹划纳税筹划就是指企业纳税人在不违反国家税收法律法规和相关法律法规的基础上，运用合理的方式参与企业的经营管理活动以到达减少或延后纳税的目的的规划活动，不仅使企业取得税收利益，又为企业制定了一项有效的管理规划，总之，纳税筹划就是根据国家法律法规所允许的范围来进行筹划减轻企业的税负，但是不能做出钻国家法律法规和国家政策的空子的事情，要以顺应国家税收政策为导向进行筹划活动，所以，纳税筹划可以是企业用以节税的手段，但是绝对不能成为企业逃税避税的捷径。2.1出口退税税务筹划的必要性自我国加入WTO以来，我国企业的竞争已经不单单是国内竞争，向着国际竞争趋势发展，所以，我国的企业都必须面对当前的国际竞争形势，特别是出口企业。在现如今这个全球品牌竞争力的时代，我国绝大多数的出口企业都是靠低成本和地价格在国际市场上取得胜利，而对品牌价值观念的认识相对落后，同时对品牌的保护意识薄弱，产品开发与研发存在很多不足，缺少产品技术创新，我国的信息化水平和电子商务水平发展落后。针对以上这些问题可以看出我国企业的未来发展压力巨大，所以我国近几年对财税制度大幅度改善用以提升企业创新力和品牌推广，我们可以结合这些政策制定相关的出口企业税务筹划。2.2出口退税税务筹划的原则出口退税税务筹划作为出口企业一项高层次的管理规划活动，具有合理性和合法性，所以，在进行出口退税税务筹划活动时要遵循以下原则：第一、一般企业都是在有经营行为之后才会涉及到税款缴纳的活动，这种模式为企业进行税务筹划提供了有利条件，出口企业实行出口退税税务筹划也是一样的，所以，企业在进行税务筹划时要遵循事前筹划原则，这样能够避免企业因为改变生产经营方式而产生的筹划成本，同样的，只有事前熟悉国家的法律法规和税法政策才能制定出最优的纳税筹划方案，在税收政策允许的范围内对税务筹划的方案进行对比，选择最优的方案，才能达到降低企业税负为企业争取最大的经济效益的目标。第二、纳税筹划是以遵守国家法律法规和税收法规为导向的，企业所采取的纳税筹划方案都必须符合现行的税收法律法规。所以税务筹划必须遵守合法性原则，纳税人必须要把握合法与非法的界限，并能够熟悉掌握税收的相关政策，与特殊政策，保证企业的经营行为和涉税行为都是在法律法规所允许的范围内，出口企业不仅要熟悉我国的法律法规及税收政策，同时还必须要了解国际的法律法规及税收相关政策。第三、国家的税收政策每年都在随着经济环境的变化在不断的变化和完善，不仅我国的税法在变化，国际上的税收制度也是在不断的变化和健全，因此，税务筹划活动要遵循时效性原则，即纳税筹划方案要随着税收政策的变化及时做出调整。出口企业进行出口退税的税务筹划时同样的要不断的调整税务筹划方案来顺应国际经济政策的要求和税收政策的变动。第四、纳税筹划的最终目标就是减轻企业的税负，减少企业的现金流出，给企业带来经济效益，这就要求企业在进行税务筹划活动时要遵循成本效益原则，在实际工作中达到降低企业税负，降低企业成本费用的支出的目的，实现企业利润最大化的目标，出口企业进行出口退税税务筹划也是以降低企业税负、降低企业费用支出为主旨的。2.3货物出口方式选择的税务筹划当前，我国出口企业主要有三种出口商品的方式，分别是自营出口、委托代理出口和买断出口，企业自营出口主要是由自己办理出口相关业务，并自己负担一切国外费用支出及理赔，同时享有出口退税收入；代理出口就是指生产型出口企业将出口产品委托代理企业出口；买断出口就是指外贸企业的销售方式，生产企业将商品卖给关联外贸企业，再由外贸企业办理货物出口相关业务并享受出口退税。外贸企业出口货物的增值税是采取先征后退的方式征收的，生产型出口企业不同的货物出口方式所采取的征收的方式就不同，自营出口的出口退税采取免、剔、抵、退税政策，而通过外贸企业出口货物