建立会计诚信机制监督机制与自律机制的研究

1南京审计学院成人高等教育毕业论文题目：建立会计诚信机制、监督机制与自律机制的研究学生：宗宗班级：10级会计学专升本学号：10023153017专业：会计学指导教师：函授站名：淮安站二O一二年五月三十日2建立会计诚信机制、监督机制与自律机制的研究目录一、加快会计诚信体系建设的方法（一）建立建全会计诚信教育机制，完善会计人员诚信档案制度（二）建立会计诚信法律机制，加强会计诚信的立法和执法建设（三）建立会计诚信激励制约机制，加快政府对会计诚信的监督和管理体系建设（四）建立会计中介诚信的评价机制，促进会计中介服务机构的市场化建设（五）建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理建设二、会计监督机制弱化的原因（一）会计监督法律约束机制的缺陷（二）现行的会计管理体制的缺陷（三）监督的职能界定不清，使监督脱节（四）企业会计人员综合素质不高（五）现有的会计监督手段、方法不适应现代经济生活的要求三、完善会计监督机制的对策（一）加快法律法规建设，进一步完善会计法律体系，为会计监督提供法律保障（二）明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任（三）提高会计人员综合素质（四）创新会计监督手段四、会计行业从业人员素质现状（一）会计业务素质不高（二）职业道德素质不高五、会计行业自律素质下滑的原因（一）利益驱动的负面影响（二）单位负责人的不良道德影响（三）缺乏督促会计人员自律的组织（四）监督体系不健全、不完善六、提高会计人员素质、加强行业自律的措施（一）重塑会计职业道德（二）提高会计人员的业务素质（三）健全监督机制，建立行业自律标准评价体系（四）完善相应的会计法规1建立会计诚信机制、监督机制与自律机制的研究宗宗【摘要】在我国会计信息失真现象仍然相当严重的情况下，加快会计诚信体系建设，营造良好的会计信用环境，已成为我国目前待解决的重大会计问题，并提出了加快会计诚信体系建设的方法。建立健全会计监督机制，是企业正常发展的必然要求，也是市场经济发展的要求。在看到会计监督机制弱化的原因的前提下，提出了完善会计监督机制的对策。随着改革开放和发展社会主义市场经济的不断深入，会计人员自律精神显得越来越重要。在会计行业从业人员素质现状及会计行业自律素质下滑的原因的前提下，提出了提高会计人员素质、加强行业自律的措施。【关键词】诚信机制；监督机制；自律机制会计信息的真实与有效，对企业的内外管理和决策起着十分关键的作用，但是，目前我国会计信息失真的现象仍相当严重，其根源在于有些企业领导和会计人员为了追求不法利益、谋取私利、弄虚作假、营私舞弊、侵吞国家财产，偷税漏税，不仅欺骗了国家，欺骗了投资人和债权人，而且，干扰社会主义市场经济秩序，危害了市场经济改革目标的实现。会计诚信体系建设问题，引起社会普遍关注，因此，加快会计诚信体系建设，营造良好的会计信用环境，已成为我国目前待解决的重大会计问题。一、加快会计诚信体系建设的方法（一）建立建全会计诚信教育机制，完善会计人员诚信档案制度建立会计诚信教育机制，会计诚信教育要从学校教育到会计执业资格准人教育，到会计人员继续教育直至终身，会计诚信教育作为会计职业道德建设的第一重要内容，会计诚信教育是培养会计人员公正、客观的职业道德。对企业实行诚信档案记录制度，记录考评内容:是否按期归还银行贷款，是否如约履行合同，是否重合同守信用，是否偷税漏税等等;对那些信誉高且公正的会计中介服务组织和信用程度高的企业以及相关人员，给予确定较高级别的信用评价等级，让其得到社会广泛的认知，获得较高的经济利益。对那些信誉低、帮助企业弄虚作假的会计人员给予处罚，使其拥有谨慎的职业水平，最终形成良好的会计职业人格，会计诚信教育作为社会主义道德体系建设的一项基础性工程和培养塑造会计人员高尚道德的系统工程，起着使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在的品质和行为的重要作用。建立会计从业人员诚信档案，实行评分制，诚信档案主要约束会计，会计出现违规将被扣分，到一定的程度后取消其职业资格，并公布于众。在财政、工商、税务、会计、审计等部门检查中会计人员所做帐是否诚信可靠，有无假帐和漏洞，入账凭证、形式和公章是否真实，会计人员有无违法行为以及是否受到过财政、工商、会计、审计、国税2和地税等部门的通报批评等，评分都要记录入档。（二）建立会计诚信法律机制，加强会计诚信的立法和执法建设会计诚信体系应当立法先行，应尽快制定会计诚信管理法规和制度，明确政府管理部门，会计中服务机构、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政责任，以便于实际操作和依法执行，在执法方面要加强力度，规范执法，特别是会计信息的提供和披露以及企业信用和单位负责人以及会计人员的诚信要重点监督管理，出现会计失信问题，依法惩计中介服务组织和严重失信行为企业就会失去生存空间。（三）建立会计诚信激励制约机制，加快政府对会计诚信的监督和管理体系建设政府在会计诚信体系建设中起着至关重要作用，现在社会上之所以出现很多的会计失信行为，一个很重要的原因是没有及时有效的得到严厉的惩罚，所以造成会计信息失真、会计造假行为屡禁不止，因此，加快会计诚信体系建设，一方面要积极建立会计诚信的激励约束机制，另一方面也要建立严格的会计失信惩罚制度。（四）建立会计中介诚信的评价机制，促进会计中介服务机构的市场化建设会计诚信体系的主体之一是会计中介服务组，它应是独立、公正、客观、平等的第三者身份为社会各界提供会计信用服务，它在会计诚信体系建设者中起着极其重要作用。但目前我国的会计中介服务组织总体上信誉不高，不规范竞争，假验资、假评估、假审计现象还很严重，为企业财务造假起着推波助澜作用，市场化程度也很有限，不能满足社会经济的发展。因此，我们应当对会计中介服务机构进一步市场化改革，建立会计诚信的评价机制，加强政府部门对会计中介服务机构的监管，建立业务备案制度，以便于政府部门检查及监督，建立会计中介服务机构行业自律制度，注册会计师行业协会要负责制定组织实施业务质量复查制度，对于违反信用的中介服务机构要有惩罚制度，记录在案，便于公民随时查询，形成对会计中介机构的约束机制，提高会计中介组织服务的公信力，促进经济的发展。（五）建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理建设所谓内部控制，主要是包括四个基本方面:保证企业业务活动的正常有效进行;保护资产的安全和完整;防止、发现、纠正错误与舞弊;保证企业会计资料的真实、完整。通过实施企业内部控制，一方面可以杜绝不守法的经营，另一方面可以防止会计信息失真，因此内部控制的最终目的是提高企业经济效益，确保企业在市场竞争保持经营不败。1、关于建立内部控制的必要性（1）实施内部控制是企业生存发展的需要。在市场经济中，企业经营管理中的许多关键环节，如销售收人及回收，材料的采购及各种款项支付等，都是与企业内部控制息息相关，从销售收人回收环节来看，若企业内部控制不健全，就会导致应收款难以收回和帐外债权的出现，甚至还可能出现企业内外勾结、贪污、挪用、非法占用企业的资金等情况，使企业造成不应有损失，影响企业的正常经营。从材料采购和款项的支付的环节来看，如果缺乏有效的内部约束监督机制，3如报销凭证出现虚假单据，这将会导致挥霍浪费和企业财产损失，从而影响企业的生存和发展。因此，建立企业内部控制制度十分必要。（2）实行企业内部控制可增强企业的竞争力实行内部控制是增强企业市场竞争力，降低成本，提高收人，是提高经济效益的必然途径，无论通过什么途径降低成本，最关键的是要加强对成本的事前、事中控制和事后的分析，如每月编制的用款计划，燃材料消耗定额，与各部签订经济目标责任，每月财务和生产分析例会等，这些都是属于企业内部控制的范畴，如果内部控制不力，企业的主营业务成本就会较高，主营业务收人萎缩，企业就会失去市场竞争力，从而难以取得较好的经济效益。（3）实行内部控制是贯彻新的《会计法》等法律法规、保证会计信息的真实和准确。实行内部控制是新修订的《会计法》的明确要求，并可保证企业会计信息的真实准确。健全的内部控制，可以保证会计信息采集。归档、记录、汇总的真实性、准确性、可靠性，及时发现各种错误与舞弊。如果内部控制不健全或失效，会导致会计信息的失真，误导投资人，债权人，并且会掩盖企业实际的财务状况和经营成果，给企业决策者带来误导，这对企业的正常生产经营造成极为不利的影响，同时会给贪污腐化、行贿受贿者提供温床。（4）实行内部控制是与国际接轨和参与国际竞争的迫切需要。企业内部加强会计诚信管理是提高我国市场交易信用程度的必要前题和重要基础，也是提高会计信息质量的有效途径。会计信息对于管理者、投资者、债权人改善企业经营管理评价企业财务状况，进行投资决策提供重要依据。制定和执行企业内部会计诚信控制制度，强化监督和管理，对会计统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，建立健全企业内部牵制制度，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证、帐薄、报表及产品产量等信息资料的可靠性，保证会计信息的真实可靠。随着社会主义市场经济体制的进一步完善，我国会计工作发生了巨大变化，会计监督体系也逐渐完善，并逐步与国际接轨。然而，由于各种因素的制约，会计监督仍有弱化的趋势。具体表现为：受社会风气和自身素质的影响，会计人员对某些违法行为，很难识别其真实性与合法性；会计人员面对“合理与不合法、企业利益与国家利益”等矛盾，在承办经济业务时只能睁一只眼闭一只眼，违心回避矛盾；一些企业搞两套账或账外账，以逃避有关部门对资金的宏观管理监督；不少企业财务制度不健全、账目不清、数据不实，偷漏税严重；个别单位或个人要求财会人员违法办理会计事项，提供虚假财务报告；当国家利益和企业利益发生冲突时，个别会计人员往往受制于经营者，不能坚持原则，使企业经营业绩不能得到真实的反映，影响了国家经济秩序的正常运行。会计监督是会计的基本职能之一，也是我国会计理论多年来研究的焦点。会计监督机制的完4善，是企业适应现代市场经济的必然的选择，也是市场经济发展的要求，同时是我国企业面对投资主体多元化和经济全球一体化，在激烈的国际竞争中立于不败地位的需要。二、会计监督机制弱化的原因纵观会计监督弱化的现象，会计监督职能的弱化，有其深层次的原因。（一）会计监督法律约束机制的缺陷一方面法制建设滞后，许多经济活动没有相应的制度规范，有些急需的法律迟迟不能出台，一些已经出台的法律、法规与现实要求有很大的距离，由此产生了对一些违法和违规事件定性难的问题；另一方面法律法规的宣传和执行力度不足，在很大程度上使法律法规所应具有的威慑力打了折扣。（二）现行的会计管理体制的缺陷现行的会计管理体制使会计人员在经济管理中的角色很尴尬，会计人员作为企业的员工要服从于企业领导的安排，而作为经济管理人员又要执行国家有关财经法律的规定，当在企业的局部利益与国家整体利益不相协调时甚至出现冲突，会计人受企业领导的影响就很难做出正确的抉择，很难承担起监督者这个角色。（三）监督的职能界定不清使监督脱节我国的会计监督体系是由国家会计监督、社会会计监督和内部会计监督共同构成完整统一体，但各监督主体之间的职责、承担的责任等还有很大差异。一些相关的法规对这三种监督的范围界定不够清晰，甚至模凌两可，使得这三种监督职能混同。同时，在实际的工作中，各主体监督职能相互割裂，多头监督，再加上分散管理，使得会计监督没有形成一个统一的、完整的、行之有效的机制。（四）企业会计人员综合素质不高目前，在庞大的会计从业人员队伍中，还存在着会计人员业务水平和各方面综合素质不高，法制观念淡薄，在某些物质利益的诱导下，丧失了会计人员从业的基本原则，提供失真的会计信息，弄虚作假，损害企业的利益的现象，导致会计监督长期在低层次水平上徘徊。（五）现有的会计监督手段、方法不适应现代经济生活的要求当前，企业会计监督的手段和方法主要集中于事后稽核和会计检查阶段，这种监督手段已不适应现在市场经济的要求。会计检查主要针对企业财务会计结果的监督，或者是检查处理已发现的严重问题，而在稽核中也是定性检查多、定量检查少，工作缺乏规范，对会计行为的过程缺乏有效制约。三、完善会计监督机制的对策针对会计监督职能弱