审计精华版-1

一第十章审计抽样一、审计抽样概述实施审计程序前，确定选取测试项目的适当方法：方法适用范围选取全部项目总体由少量大额项目构成存在特别风险其他方法未提供充分、适当审计证据由于信息系统自动执行计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则选取特定项目（按覆盖率或风险）大额或关键项目超过某一金额的全部项目被用于获取某些信息的项目被用于测试控制活动的项目审计抽样用于某类交易或账户余额低于100%的项目二、审计抽样定义是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。在实施审计程序时，从审计对象总体中选取取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。三、审计抽样的特征1、用于某类交易或账户余额低于100%的项目2、所有抽样单元都有被选取的机会3、审计测试的目的是为了评价交易类型或账户余额的某一特征四、审计抽样的运用风险评估程序：通常不涉及，如果了解内部控制的同时执行控制测试时，可以采用控制测试:留下运行轨迹时，可以考虑实质性程序：细节测试可以使用，分析性程序，不宜采用五、审计抽样的种类按抽样决策的依据不同分：统计抽样非统计抽样定义指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计方法是审计人员利用专业经验和主观判断，选取样本的一种方法。两者的联系第一，执行审计测试，两者可以结合使用第二，无论采用哪种抽样技术，均要合理运用专业判断；第三，只要运用的得当，均可获得充分适当的证据，但也存在着一定程度的抽样风险和非抽样风险。两者的区别利用概率论来量化控制抽样风险的无法量化控制风险所了解的总体特征不同属性抽样变量抽样定义指在一定条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法指用来估计总体金额而采用的一种方法应用进行控制（符合性）测试时进行实质性程序时目标估计总体既定控制的偏差率（次数）估计总体金额或总体中的错误金额返回二抽样方法固定样本量抽样、停--走抽样、发现抽样均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样六、抽样风险与非抽样风险抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。1、抽样风险控制测试应关注：依赖不足风险--导致执行额外审计程序，降低审计效率依赖过度风险--导致错误错报，降低审计效果实质性测试应关注：误拒风险--导致执行额外审计程序，降低审计效率误受风险--导致形成不正确的审计结论，降低审计效果因此，CPA更关注依赖过度和误受风险2、非抽样风险：是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。七、样本的设计，应考虑的因素：1．总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可包括构成某类交易或账户余额的部分项目适当性：如销售收入低估或者高估总体选择，发票总金额或销售收入明细账完整性：2．分层（对于总体项目存在重大变异性）分层是将某一审计对象总体划分若干具有相似特征的次级总体的过程。CPA可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。3．样本规模（1）可接受的抽样风险。与样本规模成反比（2）可容忍误差。可容忍误差与样本量成反比关系，可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。（3）预期总体误差。如果预期总体误差越大，可容忍误差也应越大，在既定可容忍误差的基础上，当预期总体误差增加时，则应当选取较大的样本量。（4）总体变异性。总体变异性大，可以考虑分层，不分层则样本量比较大（5）总体规模。对样本规模的影响很小八、样本的选取CPA可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，方法有随机选样、系统选样、随意选样等方法。1、随机选样（计算机辅助审计技术选样）随机数表（乱数表）——可以使用计算机生成审计总体中每一项目有不同的编号2、系统选样（等距选样）选样间距=总体规模/样本规模优点：使用方便，节省时间，可用于无限总体缺点：总体必须随机排列，否则易发生较大偏差，造成非随机，不具代表性的样本。如应收账款明细账按照账龄先后顺序进行排列，按照系统选样可能尽是抽到账龄相同的记录。可以增加随机起点的个数，或观察总体特征是否呈随机分布。3、随意选样（任意选样）CPA不带任何偏见选取样本，不考虑样本的性质、金额大小、外观、位置等特征缺点：难以排除CPA的个人偏好对样本的选取比如从发票柜中取发票，有人喜欢从中间取，有人喜欢从两边取。三种方法都可选出有代表性的样本，随机选样和系统选样属于随机基础选样方法，可以在统计抽样中使用，也可在非统计抽样中使用；随意选样属于非随机基础选样方法，只能在非统计抽三样中使用。九、抽样结果的评价1．分析样本误差2．推断总体误差3．重估抽样风险在进行控制测试时，实际偏差率高于可容忍偏差率，CPA如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内容控制的预期依赖程度，应考虑增加控制测试样本量或提高重大错报风险评估水平，修改实质性程序。在进行实质性测试时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。4．形成审计结论十、抽样技术在控制测试中的运用1、基本概念可接受的抽样风险——主要是信赖过度风险，与样本规模成反比，应确定在相对较低水平。5%-10%可容忍误差——可容忍偏差率，与样本规模成反比预计总体误差——预计总体偏差率2、抽样方法（属性抽样）（1）固定样本量抽样样本量=可接受的信赖过度风险系数/可容忍偏差率（2）停—走抽样（固定样本量抽样的一种特殊形式）如果预期总体偏差绿远远高于实际实际偏差率，会导致选取过多样本，降低审计效率。CPA先选取一定量样本进行审查，如果结果满意就停止抽样得出结论，如果不满意就继续抽样。（3）发现抽样（固定样本量抽样的另一种特殊的形式）直接将预计总体偏差率定义为0，一旦发现一个偏差就立即停止抽样，适合于查找重大舞弊和非法行为。十一、抽样技术在实质性程序中的应用1、基本概念可接受的抽样风险——主要指抽样中的误受风险可容忍误差——可容忍错报金额预计总体误差——预计总体错报金额2、抽样方法（变量抽样）（1）均值估计抽样通过抽样审查确定样本平均值，根据样本平均值推断总体平均值。如存货样本规模为1000，账面金额为1000000，从中抽出200个样本，将200个样本审定金额除以200，得到样本项目的平均审定金额为980，那么估计存货总体余额为980000（980×200），推断总体错报为20000（1000000-980000）。（2）差额估计法平均错报=样本实际金额与账面金额的差额/样本规模总体错报=平均错报×总体规模如存货样本规模为1000，账面金额为1000000，从中抽出200个样本，并逐一进行账面金额与审定金额的对比，汇总200个样本的账面金额为208000，审定金额为196000，样本错报为12000，平均错报为60组抽样单元数量累计抽样单元数量累计偏差数量，则接受重大错报风险计划评估水平继续抽样提高重大错报风险计划评估水平1505001-3425110112-343511522344512033不适用4四（12000/200），总体错报为60000（60×1000）。（3）比率估计法比率=样本审定金额/样本账面金额估计总体实际金额=总体账面金额×比率推断总体错报=估计总体实际金额-总体账面金额如前例：比率=196000/208000=0.9423估计总体实际金额=1000000×0.9423=942300推断总体错报=942300-1000000=-57700对于总体未分层，CPA通常不使用均值估计法，比率估计法与差额估计法都要求样本项目存在错报，如果使用统计抽样，预计只发现少量差异，则不是用比率估计法与差额估计法，可以使用均值估计法。