第一章保险会计总论new

保险会计学江苏大学财经学院1第一章保险会计总论2本章学习目的了解保险公司的业务及其经营特点熟悉保险公司会计信息的使用者及会计基本目的掌握保险合同认定和分类的标准了解保险公司会计的特点了解GAAP与SAP之间的区别34§1保险公司经营业务及其特点§2保险会计的基本概念§3保险合同的确认、分拆与核算分类§4保险会计的特点§5公认会计准则（GAAP）与监管会计准则（SAP）本章学习内容5§1保险公司经营业务及其特点一、保险公司业务及其分类风险业务保险业务储蓄业务服务性业务投资业务6二、保险公司经营活动的特点产品具有特殊性成本支出与收入补偿顺序与一般企业相反资金运用在经营中占据重要地位具有复杂性和不确定性具有广泛性和分散性7§2保险会计的基本概念一、保险会计的内涵是指保险公司运用的专业会计，把会计学的基本原理和方法运用于保险公司，用来反映和监督保险公司的各种经济业务活动。二、保险会计的对象是指保险会计反映和监督的内容，即保险公司的资金运动。89保险公司的资金运动再保险人保险公司投资人投保人利润分配资本分红保费分保费补偿各类关系人，如代理人、员工、律师等被保险人或受益人费用支出保险金各种投资工具收益投资10三、保险公司会计信息使用者投资人债权人政府监管部门政府税务部门企业管理者企业员工其他利益关系人11四、保险会计的基本目标有助于帮助投资者进行正确的投资决策，保护投资者的合法权益有利于债权人正确地进行决策，保护债权人的合法权益有利于保险公司的经营者强化管理，提高经营业绩有利于保险监督管理机构加大对保险行业的监管力度12§3保险合同的确认、分拆与核算分类保险的定义是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业保险行为。保险合同的定义是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。13一、保险合同的会计认定《国际财务报告准则第4号》规定：一方(保险人)接受来自另一方(保单持有人)的含有重大保险风险的合同，如果约定的不确定未来事件(保险事故)对保单持有人或其他受益人造成了不利影响，保险人同意向保单持有人或其他受益人做出赔偿。我国《企业会计准则第25号——原保险合同》规定：保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。142009年12月，财政部《保险合同相关会计处理规定》，要求认定保险合同引入重大保险风险测试，只有转移了重大风险的保单才确认为保险合同。15上述规定都表明，保险公司与投保人所签订的合同并非都是保险合同，判断其是否属于保险合同的依据主要是保险人根据合同承担了重大保险风险。1617二、混合保险合同的拆分混合保险合同是指使保险人与投保人签订的既承担保险风险又承担其他风险的合同。混合保险合同应当分别下列情况处理：1.保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。2.保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。18三、保险合同的核算分类（一）我国保险合同的分类根据在保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任划分：寿险保险合同（承担）保险合同非寿险保险合同（不承担）保险合同延长期是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。19（二）国外保险合同的典型分类短期性保险合同保险合同长期性保险合同长短期保险合同的本质区分，在于是否有“储蓄保费”。（见图1）自然保费平准保费储蓄保费(溢缴保费)保费年龄图1：自然保费与平准保费的差异示意图2021§4保险会计的特点一、保险会计要素的特点资产•没有“存货”项目；•投资资产比重大。负债•保险公司的负债占总资产的较高比例，且主要由保单负债构成;•保险企业负债的最大特点在于其不确定性，需要估算得出。所有者权益•强调所有者权益在保证保险公司偿付能力中的重要性。收入•主要来源于保费收入和投资收益。费用•主要包括保险金支付、保单取得成本和营业费用；•具有估算性。2223利润•由承保利润与投资利润组成；•具有估算性。二、保险会计科目设置的特点见教材P17-18。2425三、保险会计核算的特点在平时业务核算中遵循收付实现制，在期末核算时遵循权责发生制。以保费收入的核算为例：26平时决结算时（遵循收付实现制）（遵循权责发生制）保费收入未实现收入实现收入保费准备金期末保费收入27四、保险会计分析的特点财务分析指标与一般企业不同寿险业务要进行利源分析28五、保险会计监管的特点从国外来看，为满足偿付能力监管的要求，许多国家的保险监管部门在一般公认会计准则之外还制定了更加保守的法定会计准则。监管会计准则主要是对偿付能力的判断和监管。六、保险会计与精算关系密切•保险会计必须与精算密切配合才能履行其职责；•保险会计与精算相辅相成，互为补充。2930§5公认会计准则（GAAP）与监管会计准则（SAP）一、公认会计准则公认会计准则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP），是企业记录会计信息，并将其表达于经审核的财务报表上所应遵循的规定、程序及作法。二、监管会计准则监管会计准则（StatutoryAccountingPrinciples，SAP），以偿付能力监管为目的，保险监管机构构建了从会计前提到会计方法都与一般公认会计准则不同的体系。3132三、公认会计准则（GAAP）与监管会计准则（SAP）的主要差异服务对象不同GAAP：非特定的会计信息使用者SAP：监管部门编制目的不同GAAP：报告财务状况、经营成果和现金流量SAP：报告偿付能力对风险认识不同GAAP：持不偏不倚的中立态度SAP：持稳健态度，甚至走极端会计假设不同GAAP：持续经营假设，排除清算状态SAP：准清算观念，排除持续经营理念资产确认方法不同GAAP：资产为全部资产SAP：资产仅为认可资产（可用于赔付的高质量资产）33负债计量方法不同GAAP：根据企业自身或行业经验确定，金额固定或可以可靠计量SAP：由法律强制规定利率和死亡率的假设而定，不反映保险企业的承保及投资经验，也不考虑今后预计的保单退保等所引起的损益收入费用确认方法不同GAAP：采用权责发生制SAP：平时采用收付实现制，期末采用权责发生制34本章小结一、保险公司业务及其分类保险业务（风险业务、储蓄业务、服务性业务）投资业务二、保险公司经营活动的特点（一）保险公司经营的产品具有特殊性（二）经营成本支出与收入补偿顺序和一般企业相反（三）资金运用在公司经营中占据重要地位（四）经营具有复杂性和不确定性（五）保险经营具有社会性三、保险会计的概念35四、保险合同的概念和分类1.概念2.分类原保险合同再保险合同五、保险合同的确定依据：是否承担了重大保险风险六、保险合同的核算分类1.国外：短期性保险合同长期性保险合同2.国内：寿险保险合同非寿险保险合同36七、保险会计的特点保险会计要素、会计科目的特点保险会计准则、会计分析的特点保险会计监管的特点保险会计与精算关系密切八、公认会计准则与监管会计准则的差异服务对象不同编制目的不同对风险的认识不同会计假设不同资产的确认方法不同负债的计量方法不同收入和费用的确认方法不同37