第二章金融资产

第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类一定义：金融资产是资产的重要组成部分，主要包括库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，其他应收款项，股权投资，债权投资，金融衍生工具形成。1应收票据是指企业因销售商品，提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2其他货币资金是指除库存现金，银行存款之外的货币资金，包括外埠存款，银行汇票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款3其他应收款是指除应收票据，应收账款，预付账款以外的其他各种应收，暂付款项。包括①应收的各种赔款，罚款；②应收的出租包装物租金；③应向职工收取的各种垫付款项，职工负担的医药费，房租等；④备用金⑤存出保证金⑥预付账款转入⑦其他各种应收，暂付款项*售后回购方式融资DR其他应收款CR银行存款实际支付款在售后回购期间按期计提利息费用DR其他应收款CR财务费用*企业应定期或者至少每年度终了时对其进行检查，预计其可能发生的坏账损失，计提坏账准备4金融衍生工具包括国债期货，远期合同，股指期货等二分类按照投资策略和风险管理要求可分为如下：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分类为交易性金融资产和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一，应当划分为交易性金融资产：1取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如从二级市场购入的股票，债券，基金等2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3属于金融衍生工具，比如国债期货，远期合同，股指期货等（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理，评价并向有关键管理人员报告。二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1企业取得交易性金融资产时，按公允价值，借记“交易性金融资产-成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目2交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。3资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产-公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录4出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目p29例2-12008年4月16日，甲公司以银行存款835万元购入100万股，每股价格为8.3元，作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，股票股利每10股派2股（面值为1元）。另支付交易费用5万元。2008年4月20日收到现金股利和股票股利。2008年6月30日每股公允价值为7.8元。2008年7月4日甲公司将该项交易性金融资产全部出售，每股价格为8.4元，另支付交易费用4万元。经典例题第三节持有至到期投资一持有至到期投资概述定义是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征（一）该金融资产到期日固定，回收金额固定或可确定。（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：1持有该金融资产的期限不确定2发生市场利率变化，流动性需要变化，替代投资机会及其投资收益率变化，融资来源和条件变化，外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。3该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿4其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期（三）企业有能力将该金融资产持有至到期二持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付价款中包括的已到付款期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目确定实际利息率，并在该持有至到期预计存续期间或适用的更短期间保持不变p35例2-5（二）持有至到期投资的后续计量1资产负债表日，持有至到期投资如为分期付息，一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利息率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应收未收利息，应通过“持有至到期投资-应计利息”科目核算2将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-成本，利息调整，应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。3出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-成本，利息调整，应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。P39例2-6经典例题甲公司于2008年1月1日购入某公司发行的5年期，一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利息率5%，面值总额为3000万元，公允价值总额为3130万元；另支付交易费用2.27万元。假定该公司每年年末采用实际利息率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为多少第四节贷款和应收款项一贷款和应收款项概述定义是指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产与划分持有至到期投资的金融资产主要差别在与前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。二贷款和应收款项的会计处理1企业发放的贷款，应按照贷款的合同本金，借记“贷款-本金”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记“贷款-利息调整”科目2资产负债日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目按其差额，借记或贷记“贷款-利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以按照合同利率计算确定利息收入3收回贷款时，应按照客户归还的金额，借记“吸收存款”“存放中央银行款项”等科目，按收的贷款本金，贷记“贷款-本金”p41例2-7贷款和应收款项的会计处理1.发放贷款时，借：贷款-本金（贷款合同规定的本金金额）-利息调整（差额，或者贷记）贷：吸收存款（实际支付的金额）2.确认贷款利息收入借：应收利息（合同本金*合同利率）贷：利息收入（贷款摊余成本*实际利率）贷款-利息调整（差额，或者借记）3.收到贷款利息:借：吸收存款/存放中央银行款项贷：应收利息4.确认贷款减值损失：借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款-已减值贷：贷款-本金应收利息（存在应收未收利息时需要考虑）5.确认贷款发生减值损失后的利息收入借：贷款损失准备（贷款摊余成本为基础确认利息收入贷：利息收入借：吸收存款/存放中央银行款项贷：贷款-已减值（收到利息）第五节可供出售金融资产一可供出售金融资产概述定义是指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。二可供出售金融资产的会计处理1企业取得可供出售金融资产为股票投资时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产-成本”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”企业取得可供出售金融资产为债券投资时，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目2资产负债日，可供出售债券为分期付息，一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应收未收利息应通过“可供出售金融资产-应计利息”科目核算可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”，贷记“投资收益”收到取得可供出售金融资产支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”或“应收股利”科目收到可供出售债券持有期间被投资单位支付的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”科目收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“银行存款”，贷记“应收股利”科目3资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额，借记“可供出售金融资产-公允价值变动”，贷记“资本公积-其他资本公积”；公允价值低于账面余额的差额，做相反分录4将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”，按其差额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”。已计提减值准备的，同时结转减值准备5出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产-成本，公允价值变动，利息调整，应计利息”，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目p43例2-8可供出售金融资产的会计处理1.企业取得金融资产（1）股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的金额）（2）债券投资的借：可供出售金融资产-成本（债券面值）应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产-利息调整（差额，或贷记）贷：银行存款（实际支付的金额）2.资产负债日（1）可供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资借：应收利息（债券面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产-利息调整（差额，或借记）（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产-应计利息（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产-利息调整（差额，或借记）（3）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积公允价值低于账面余额时，做相反分录3.出售可供出售金融资产借：银行存款（实际收到的金额）资本公积-其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动（或借记）-利息调整（或借记）投资收益（差额，或借记）经