第五章投资-交易性金融资产

第五章投资第五章投资内容框架：第一节投资概述第二节以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资第五章投资第一节投资概述一、投资定义及特点（P74）（一）定义投资—企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（二）特点1.通过让渡其他资产而换取的另一项资产买债券、股票、基金；或以材料、固定资产、技术等直接投资2.投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同投资——受资单位形成效益后分配所得或资产价值波动的差价所得其他资产——直接取得经济利益本章主要阐述除贷款和应收款项以外的金融资产投资。1.按投资人与受资人的关系分（性质）P75（1）债权性投资——投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务①特征固定的偿还期间固定的利息、不参与管理风险较低，收益低，可转让②种类政府债券银行债券企业债券——国库券、国家重点工程建设债券——金融债券——公司债券二、投资的分类（P75）（2）权益性投资——投资人获得发行企业剩余权益，形成所有权关系①特征投资数额大，参与管理，股利或利润（投资收益）不确定无到期日，可转让；风险较高②种类：普通股；其他股权投资（3）混合性投资——具有债权、权益双重性质①特征债权性质——固定的股利或利息收入权益性质——无到期日②种类：优先股、可转换债券二、投资的分类（P75）2.按投资目的分类P75交易性金融资产（以随赚取差价为目的，时变现获利）持有至到期投资（时间、金额固定，有意图持有）可供出售金融资产（活跃在市场有报价）长期股权投资（权益性投资）二、投资的分类（P75）第五章投资第二节交易性金融资产的核算一、账户设置▼交易性金融资产（资产类）——成本——XX公司股票或债券（初始成本）——公允价值变动——XX公司股票或债券（初始成本）▼公允价值变动损益（损益类）：资产负债表日公允变动▼投资收益（损益类）。第五章投资二、交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产的初始计量1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；2.交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。第五章投资（一）交易性金融资产的初始计量3、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。第五章投资相关会计分录：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（支付的总价款）【例1-1】甲公司2011年4月1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红，每股红利为0.7元，于4月15日发放。借：交易性金融资产—成本—乙公司股票3860000投资收益20000应收股利140000贷：银行存款1170000第五章投资（二）交易性金融资产后续计量1、资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。1）当公允价值大于账面价值时借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2）当公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【例1-2】甲公司2011年4月1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红，每股红利为0.7元，于4月15日发放。2011年6月30日每股的市价为21元。2011年12月31日每股市价为23元。2011年6月30日借：交易性金融资产—公允价值变动—乙公司股票340000贷：公允价值变动损益3400002011年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动—乙公司股票400000贷：公允价值变动损益4000002、在持有期间宣告分红或利息到期时，应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益若收到现金股利或利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）第五章投资【例1-3】甲公司2011年4月1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红,每股红利为0.7元，于4月15日发放。2011年6月30日每股的市价为21元。2011年12月31日每股市价为23元。2012年3月1日乙公司再次宣告分红，每股红利为0.9元，于4月1日发放。2012年3月1日借：应收股利—乙公司180000（200000×0.9）贷：投资收益1800002012年4月1日借：银行存款180000贷：应收股利—乙公司180000第五章投资3、处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（借或贷）投资收益（差额，或借方）同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反。注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。第五章投资【例1-4】甲公司2011年4月1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红,每股红利为0.7元，于4月15日发放。2011年6月30日每股的市价为21元。2011年12月31日每股市价为23元。2012年3月1日乙公司再次宣告分红，每股红利为0.9元，于4月1日发放。2012年5月3日甲公司将股票抛售，每股售价为30元，交易费用3.1万元。借：银行存款5969000贷：交易性金融资产—成本—乙公司股票3860000—公允价值变动—乙公司股票740000投资收益1369000同时结转公允价值变动损益接下页借：公允价值变动损益740000贷：投资收益740000两个分录合并借：银行存款5969000公允价值变动损益740000贷：交易性金融资产——成本—乙公司股票3860000——公允价值变动—乙公司股票740000投资收益2109000第五章投资【例2】甲上市公司按季计提利息。2010年有关业务如下：（1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。第五章投资会计分录：借：交易性金融资产——成本1120000投资收益20000应收利息30000贷：银行存款1170000第五章投资接【例2】（2）1月10日收到2009年下半年的利息3万元借：银行存款30000贷：应收利息30000（3）3月31日，该债券公允价值为122万元借：交易性金融资产——公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000第五章投资接【例2】（4）3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息15000（1000000×6%÷12×3）贷：投资收益15000（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。借：公允价值变动损益240000（1220000－980000）贷：交易性金融资产——公允价值变动240000第五章投资接【例2】（6）6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息15000（1000000×6%÷12×3）贷：投资收益15000（7）7月10日收到2010年上半年的利息3万元。借：银行存款30000贷：应收利息30000第五章投资接【例2】（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。借：应收利息5000（1000000×6%÷12）贷：投资收益5000第五章投资借：银行存款1200000交易性金融资产——公允价值变动140000贷：交易性金融资产——成本1120000应收利息5000投资收益215000借：投资收益140000贷：公允价值变动损益140000第五章投资【练习题】甲企业于2007年1月2日以银行存款购入B公司股票3000股，每股市价11元（含已经宣告但尚未发放的现金股利1元），作为交易性金融资产进行核算和管理。另支付手续费等相关费用200元。B公司股票的其他资料如下。1、2007年1月12日，收到B公司发放的现金股利。2、2007年6月30日，B公司股票价格为每股12元。3、2007年8月12日，将B公司股票全部出售，每股售价14元。编制会计分录。第五章投资1月2日，购入股票1月12日，收到现金股利借：交易性金融资产——成本30000投资收益200应收股利3000贷：银行存款33200借：银行存款3000贷：应收股利3000第五章投资6月30日，确认股票公允价值变动8月12日，出售股票借：交易性金融资产——公允价值变动6000贷：公允价值变动损益6000借：银行存款42000公允价值变动6000贷：交易性金融资产——成本30000——公允价值变动6000投资收益12000