第五章金融机构往来的核算

第五章金融机构往来的核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计第一节商业银行与中央银行往来的核算第二节商业银行之间往来的核算第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计广义狭义银行系统内部的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来中央银行与金融机构之间的往来商业银行与金融机构之间的往来各金融机构之间的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来金融机构往来第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算中央银行准备金存款账户商业银行商业银行商业银行存取现金再贴现再贷款汇划款项资金清算同城票据交换缴存存款第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算（一）会计科目的设置“存放中央银行款项”资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过该科目核算。第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算商业银行增加在中央银行的存款，借记“存放中央银行款项”科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的各种款项。第五章金融机构往来的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算“存放中央银行款项——准备金存款”“存放中央银行款项——缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准备金和超额存款准备金的增减变动情况。商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准备金的缴存情况。商业银行总行在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款户，为超额准备金存款账户。考核法定存款准备金；向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。仅用于向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算“存放中央银行款项——缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴存中央银行。商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项”科目下设置“缴存财政性存款”明细科目。第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算（二）向中央银行存取现金的核算商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算1．向中央银行缴存现金的核算商业银行①现金缴款单、现金中央银行②现金缴款单回单借：存放中央银行款项——准备金存款贷：库存现金第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算2．向中央银行支取现金的核算商业银行①现金支票中央银行②现金借：库存现金贷：存放中央银行款项——准备金存款第五章金融机构往来的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算（三）向中央银行缴存存款的核算商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。缴存存款缴存财政性存款缴存一般性存款（缴存法定存款准备金）缴存范围缴存比例全额缴存（100％）缴存范围缴存比例由中央银行确定、调整（法定存款准备金率）第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算缴存财政性存款的核算◆初次缴存财政性存款的核算初次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额表一式两份，按100％的比例缴存，打印记账凭证，央行回单作附件。会计分录为：借：存放中央银行款项——缴存财政性存款贷：存放中央银行款项——准备金存款第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算◆调整缴存财政性存款的核算（按旬调整）每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。调整缴存于旬后5日内办理，如遇调整日最后一天为节假日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下四舍五入。第五章金融机构往来的核算金融企业会计【例5-1】中国银行上海分行9月20日财政性存款科目余额为77921000元。经查，该行9月20日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为85467000元。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算本旬应缴金额＝77921000－85467000＝﹣7546000（元）则本旬应调减退回财政性存款为7546000元，会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款7546000贷：存放中央银行款项——缴存财政性存款7546000第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算◆欠缴财政性存款的核算商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例扣收罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算借：营业外支出——罚款支出贷：存放中央银行款项——准备金存款商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，办理支付罚款转账的会计分录为：第五章金融机构往来的核算一、向中央银行存取现金与缴存存款的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算缴存法定存款准备金的处理◆缴存法定存款准备金的核算商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。第五章金融机构往来的核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算◆存款准备金制度的有关规定法定存款准备金按旬调整，于旬后5日内办理。中央银行对法定存款准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时，各行按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行全行一般存款余额之比，不得低于法定准备金率。否则，中央银行对不足部分处以罚息。商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报送中央银行。否则，中央银行按规定予以处罚。中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率，日间只控制其存款账户的透支行为；中央银行对商业银行分支机构不考核存款准备金率，只控制其存款账户的透支行为。第五章金融机构往来的核算金融企业会计二、再贷款与再贴现的核算（一）再贷款与再贴现账户的开立概念再贷款账户设置中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款中央银行××银行贷款商业银行向中央银行借款年度性贷款账户日拆性贷款账户季节性贷款账户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算四、再贷款与再贴现的核算金融企业会计概念再贴现账户设置商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现期限最长不超过6个月。中央银行再贴现商业银行贴现负债面值利息调整按各商业银行设立明细账户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算（二）再贷款业务的核算1．再贷款发放的核算中央银行商业银行①填制再贷款申请书②审核、批准③填制借款凭证④签批借：××银行贷款—×行户贷：××银行准备金存款—×行户⑤退还第三联借款凭证借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款账转⑥商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算2．资产负债表日的核算资产负债表日，商业银行按计算确定的向中央银行借款的利息费用，做会计分录：借：利息支出——向中央银行借款户贷：应付利息——××行户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算3．再贷款到期收回的核算中央银行商业银行①填制还款凭证②审查核对无误借：××银行准备金存款—×行户贷：××银行贷款—×行户利息收入借：向中央银行借款应付利息或利息支出贷：存放中央银行款项账转④③退还第四联还款凭证商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算中央银行对商业银行再贷款的利息计算，亦可采用余额表按季结息的办法，由中央银行于每季末月20日结计利息后转账收取。贷款到期，借款行无力偿还贷款时，应于到期日将贷款转入逾期贷款账户，并按规定计收逾期贷款利息。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算（三）再贴现业务的核算1．受理再贴现的核算中央银行商业银行①填制再贴现凭证连同已贴现商业汇票送交②审批同意并确认无误借：再贴现——××银行再贴现户贷：×银行准备金存款—×行户利息收入—再贴现利息收入户借：存放中央银行款项贴现负债—利息调整贷：贴现负债—面值账转④③退还第四联再贴现凭证商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算【例5－2】中国农业银行惠州市支行于2012年5月12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为100000元，8月5日到期，再贴现率为2.97％。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算再贴现利息=100000×85×2.97％÷360=701.25（元）实付再贴现额=100000–701.25=99298.75（元）将计算的再贴现利息和实付再贴现额填入再贴现凭证之中，以第一、二、三联再贴现凭证代传票办理转账。其会计分录为：借：再贴现——农业银行再贴现户100000贷：农业银行准备金存款——惠州支行户99298.75利息收入——再贴现利息收入户701.25商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算第五章金融机构往来的核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算2．资产负债表日，商业银行按计算确定的利息费用，做会计分录：借：利息支出贷：贴现负债——利息调整3．再贴现到期收回