第五章 交易性金融资产与可供出售金融资产

金融工具概念：可以在金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的合约。内容：——合约缔结方的权利与义务金融资产、金融负债（权益工具）金融资产基础金融资产库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资衍生金融资产根据对货币利率或债务工具的价格、外汇汇率、股票价格或股票指数、商品期货价格等金融资产的价格走势的预期而定，并从这些金融资产的价值中派生自身价值的金融产品。金融资产分类（会计核算角度）•以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产•贷款与应收款项•持有至到期的投资•可供出售金融资产分类一经确认，不得随意更改分类标准？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产特点:在活跃的市场中有公开的市价。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分类：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。§5.1交易性金融资产一、交易性金融资产含义企业为了近期出售，赚取买卖差价而持有的金融资产，如短期持有的具有市价的股票、债券和基金。§5.1交易性金融资产§5.1交易性金融资产二、交易性金融资产的核算——以公允价值为核算基础科目设置：交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益二、交易性金融资产的核算（一）取得核算取得交易性金融资产时，以取得时的公允价值为初始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”，不包括：已宣告尚未发放的现金股利与已到期尚未领取的债券利息（应收股利/应收利息）；取得资产时支付的交易费用（手续费、佣金）于发生时计入“投资收益”；§5.1交易性金融资产NO.98会计分录：借：交易性金融资产——成本(应收股利/利息)投资收益贷：银行存款/其他货币资金例：NO.98—4-1、2§5.1交易性金融资产公允价值实际支出手续费/佣金§5.1交易性金融资产（二）持有核算收到股利与利息持有期间获得被投资企业发放的现金股利或债券利息计入“投资收益”（注：如果收到的是垫支的股利或利息，冲减“应收股利/利息”）；会计分录：借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/利息或§5.1交易性金融资产（二）持有核算期末计价资产负债表日（期末），交易性金融资产应以当时的公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差异用“交易性金融资产——公允价值变动”与“公允价值变动损益”调整会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动升值贬值（三）出售核算出售交易性金融资产时，以出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认“投资收益”；同时，将“公允价值变动损益”账户相应额度结转到“投资收益”账户。§5.1交易性金融资产会计分录：借：银行存款（公允价值）投资收益贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（投资收益）同时，借：投资收益贷：公允价值变动损益或借：公允价值变动损益贷：投资收益例：NO.102—4-9§5.1交易性金融资产课堂练习：2008年5月11日，甲企业购入10万股股票，市价10元，企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付106万元（包括已宣告尚未发放的现金股利5万元，交易费用1万元）。2008年5月16日，收到现金股利5万元。2008年12月31日，该股票公允价值112万元。2009年5月6日，收到现金股利3万元。2009年6月8日，将该股票出售，售价120万元，不考虑其他费用。§5.1交易性金融资产§5.2可供出售金融资产一、内容（一）初始确认时就指定为可供出售的金融资产；（二）在活跃的金融资市场上有报价，但没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期金融资产的。特征---NO.104§5.2可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计核算与交易性金融资产的会计业务处理类似共同点：以公允价值后续计量区别点：1、取得时的“交易费用”计入初始入账金额（成本）2、公允价值变动计入所有者权益（资本公积）3、期末需要计提减值损失§5.2可供出售金融资产（一）取得投资股票投资以取得时的公允价值与较易费用之和为初始确认金额，计入“可供出售金融资产——成本”，不包括：已宣告尚未发放的现金股利（应收股利）；§5.2可供出售金融资产（一）取得投资债券投资按取得投资的面值计入“可供出售金融资产——成本”，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息”，实际支付金额，贷记“银行存款”，差额计入“可供出售金融资产——利息调整”§5.2可供出售金融资产（二）持有期间的股利与利息股票投资参照交易性金融资产股利确认债券投资参照持有至到期投资利息确认§5.2可供出售金融资产（三）资产负债表日（公允价值计量）1、公允价值变动账户设置“可供出售金融资产——公允价值变动”“资本公积——其他资本公积”调整分录（公允价值上升、下降）§5.2可供出售金融资产2、发生减值确定减值公允价值持续、大幅度下降（NO.108）确定减值额（资产减值损失）账面价值高于预计未来现金流量现值的数额账户设置资产减值损失可供出售金融资产——公允价值变动§5.2可供出售金融资产调整分录借：资产减值损失（资本公积）贷：资本公积可供出售金融资产——公允价值变动§5.2可供出售金融资产（四）出售可供出售金融资产会计分录？结平与可供出售金融资产相关的账户，差额转入投资收益公允价值变动引起的资本公积转入投资收益