第六章 金融资产资

1第四章金融资产第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融工具金融资产库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、长期股权投资、债权投资等。金融负债应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从发行方看，有：普通股、认股权证等。金融工具是形成一个企业的资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征，能够在市场交易中为持有者提供即期或远期的现金流量是其显著特征。二、金融资产的分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产赚取差价为目的。集中管理、短期获利的可辨认金融工具组合的一部分。属于衍生工具，如：国债期货、远期合同、股指期货等。直接指定为以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产消除或明显减少“会计不配比”。风险或投资策略载明。2、持有至到期投资债权性投资到期日固定、回收金额固定或可确定；明确意图持有至到期；有能力持有至到期。3、贷款和应收款项金融企业贷款和其他债权活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。非金融企业现金、银行存款、应收款项、其他债权4、可供出售金融资产债权性投资活跃市场中有报价的非衍生金融资产，但持有意图不明确。股权性投资第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的概述（一）概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产分为：交易性金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产（二）账户的设置：1.交易性金融资产—成本2.交易性金融资产---公允价值变动3.公允价值变动损益4.投资收益三、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益应收股利应收利息四、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息收到时：借：交易性金融资产-成本投资收益应收股利或应收利息贷：银行存款例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付63300元。2007年2月25日购入：借：交易性金融资产—成本60000（公允价值）投资收益300（交易费用）应收股利–华能公司3000（宣告未发放股利）贷：银行存款63300三、交易性金融资产的现金股利和利息例：华能公司宣布发放现金股利，每股2元，则：宣布发放时：借：应收股利6000贷：投资收益6000实际取得股利时：借：银行存款6000贷：应收股利6000四、交易性金融资产的期末计量公允价值变动损益交——公允价值变动公允价值大于交易性金融资产账面余额公允价值小于交易性金融资产账面余额账面余额是指交易性金融资产总账账户结余的金额，或其所属明细账账户的金额之和例：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则：股票公允价值=3000×25=75000股票账面余额=60000借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000贷：公允价值变动损益15000若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则：股票公允价值=3000×15=45000股票账面余额=60000借：公允价值变动损益15000贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000五、交易性金融资产的处置投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额或投资收益：出售时的投资收益＝公允价值－账面余额同时：将交易性金融资产持有期间累计已确认的公允价值变动净损益转入投资收益“公允价值变动损益”转入“投资收益”例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续费等200元。则：实际收款=3000×18-200=53800交易性金融资产账面余额=60000+15000=75000投资收益=53800-75000=-21200借：银行存款53800投资收益21200贷：交易性金融资产—成本60000交易性金融资产—公允价值变动15000同时：借：公允价值变动损益15000贷：投资收益15000因为这样才能真正体现出企业在持有交易性金融资产的期间取得的真正的收益1、2007年5月15日，北方公司从证券市场上购买甲公司股票5000股，每股10元，其中包含已宣告的每股现金股利0.2元，另支付税金、手续费等相关费用500元。2、5月30日，北方公司收到甲公司分来的现金股利1000元。3、6月30日，北方公司买入的甲公司股票的公允价值为每股12元。4、12月31日，甲公司股票的公允价值为每股11元。5、2008年3月1日，以每股15元的价格出售甲公司股票5000股，实得款项75000元。要求：编制相关分录，计算累计投资收益作业2：2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。例题3:2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额一次还本付息时，资产负债表日计息时应收利息分期付息债权科目二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息借：持有至到期投资-成本应收利息持有至到期投资-利息调整贷：银行存款持有至到期投资-利息调整面值溢价：初始-成本＞0折价：初始-面值＜0已宣告尚未领取利息＋－实际支付价款三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率实际利率法票面利率法应收利息=票面价值×票面利率利息调整摊销额=利息收入-应收利息实际利率与票面利率差别较小四、持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）五、将持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）六、出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【例题4】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月２日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。第四节贷款和应收款项一、应收票据（一）应收票据的概述1.含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。2.应收票据的分类：（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票（2）带息商业汇票和不带息商业汇票带息应收票据的利息=应收票据的面值×票面利率×期限（二）应收票据的核算企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。1.应收票据取得时按其票面金额入账。2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。这时应注意：不能把应收票据的到期值转到应收账款，而是只把应收票据账面的余额，即面值加上已预计的利息转入应收账款。4.应收票据的核算举例（1）不带息商业汇票销售商品、提供劳务取得：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）债务人抵偿前欠货款取得：借：应收票据贷：应收账款应收票据转让的核算：借：在途物资/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）（如有差额则借或贷）银行存款贷：应收票据到期收款：借：银行存款贷：应收票据企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备补充：（2）带息商业汇票例5：某企业2007年11月1日，销售商品一批给B公司，货已发出，增值税专用发票上列明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元，同日收到B公司开具的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为5%。该企业账务处理如下：二、应收账款1.应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。3.应收账款核算举例例6某企业销售商品一批给A公司，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣价2000元，适用增值税率为17%，例7某工业企业销售产品一批给B公司，售价10000元，增值税额1700元，双方在销售合同中约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已经发出，并已办妥托收手续，有关账务处理如下：5、应收账款减值（一）应收账款减值损失的确认：企业应当在资产负债表日对应收款项的